Цифровые финансовые активы как активы бухгалтерского учета

Стремительное развитие сектора информационных услуг, снижение роли материального производства, ускоренный темп научно-технического прогресса приводят к структурным изменениям в активах хозяйствующих субъектов. Основными источниками конкурентных преимуществ компаний в условиях инновационной экономики становятся способность быстрого переоснащения в формате цифровизации экономики, внедрение современных информационных технологий, возможности привлечения инвестиций.

Значительную роль в оценке бизнеса приобретают цифровые финансовые активы (ЦФА), природу и стоимость которых достаточно сложно точно определить, что влечет за собой сложности учета и контроля. Особого внимания требуют вопросы учета цифровых активов, так как данные активы оказывают существенное влияние на доходы и прибыль компаний.

Законопроект «О цифровых финансовых активах» определяет цифровые финансовые активы как имущество в электронной форме, созданное с использованием шифровальных (криптографических) средств [1].

Данным законопроектом определены два основных вида ЦФА: криптовалюта и токен. Криптовалютой признается цифровой финансовый актив, созданный и учитываемый в распределенном реестре цифровых транзакций. Токен представляет собой цифровой финансовый актив, который выпускается юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями с целью привлечения финансирования [1].

Существенные отличия криптовалюты от токена заключаются в следующем:

• 1.    Создание токена не предполагает майнинга.

• 2.    Основной целью выпуска токена является привлечение инвестиций для запуска новых проектов (стартапов).

В соответствии с законопроектом «О цифровых финансовых активах» криптовалюта и токен - имущество, созданное в электронной форме. ЦФА для целей бухгалтерского учета следует включать в состав активов, так как активами в бухгалтерском учете признаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Следует  отметить, что  законодательное регулирование порядка признания и учета ЦФА не определено.

Нормами МСФО также не определен порядок учета цифровых финансовых активов. По мнению экспертов, цифровые финансовые активы представляют отдельную, специфичную группу нематериальных активов. Основными условиями признания ЦФА в составе НМА являются: приобретение активов для целей инвестирование и наличие активного рынка.

Стоит отметить, что если цифровой актив создан в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта, отнесение его к группе нематериальных активов невозможно, так как такой актив является высоколиквидным.

Возможно отнесение цифровых активов к запасам в соответствии с IAS 2 «Запасы». Данный вид ЦФА можно отнести к запасам, так как соблюдаются следующее условие - криптовалюта предназначена для продажи, то есть данный вид актива создается для продажи в ходе осуществления обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Следует отметить, что отнесение криптовалюты к группе запасов возможно для организаций, занимающихся созданием и торговлей криптовалютой на постоянной основе. Спорным вопросом является отнесение криптовалюты к запасам для организаций, которые осуществляют единичные операции с данными активами.

Вопросы признания и учета цифровых активов становятся актуальными для многих стран. Так в республике Беларусь в 2018 году был принят национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки». В соответствии с данным стандартом, криптовалюта учитывается на счете «Готовой продукция», если организация сама создает криптовалюту. В случае покупки криптовалюты данный актив относится к товарам [4].

В соответствии с российскими стандартами, цифровые финансовые активы соответствуют признакам различных активов.

Основные характеристики ЦФА:

• —    отсутствует материально - вещественная форма;

• —    наличие активного рынка и постоянное изменение стоимости;

• —    высокие финансовые риски;

• —    способность приносить экономические выгоды в будущем.

Шурухина М. рекомендует учитывать цифровые финансовые активы в составе финансовых вложений [5]. Отнесение ЦФА к финансовым вложениям возможно, так как ЦФА соответствует всем требованиям ПБУ 19/02:

• —    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Стоит отметить, что принятие законопроекта «О цифровых финансовых активах» обеспечит выполнение данного условия в полной мере.

• —    к организации переходят финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями.

• —    способность приносить экономические выгоды в будущем [2].

Цифровые финансовые активы также можно принимать в составе материально - производственных запасов. Согласно ПБУ «Учет материально - производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, в том числе предназначенные для продажи. Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи» [3]. Стоит отметить, что криптовалюту можно признать в составе материально - производственных запасов в качестве товара, несмотря на отсутствие материально - вещественной формы и собственной потребительской ценности.

Таким образом, цифровые финансовые активы для целей бухгалтерского учета могут быть отнесены как к финансовым вложения, так и к материальным запасам. Следует отметить, что бухгалтерский учет выпуска криптовалюты и токенa должен отличаться, так как имеются различие между данными видами ЦФА.

Сегодня законопроект «Цифровые финансовые активы» находится на стадии рассмотрения. В случае принятия данного проекта в составе активов организацияй появятся криптовалюты и токены. В связи с чем, на наш взгляд, следует внести соответствующие изменения по учету ЦФА в уже имеющиеся стандарты, отнеся их к классу финансовых вложений или МПЗ, либо рассмотреть возможность выделения нового вида цифровых активов, имеющих отличительные признаки.