Comparative analysis of the accounting policies used in the preparation of financial report by Russian standards and IFRS

Наименов ание статей отчетност и

Положения учетной политики

Краткие выводы для

ПБУ

МСФО

трансформации

БАЛАНС

Нематери альные активы

В балансе отражаются по остаточной стоимости. Амортизация производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

НМА ПАО «Аэрофлота», кроме гудвила, имеют конечный срок полезного использования. Амортизируются линейным способом. В случае обесценения балансовая стоимость НМА списывается до наибольшей ценности их использования и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.

Необходимо выделить отдельной строкой в отчетности гудвил.

Также причинами трансформации могут послужить:

• -    различие первоначального признания нематериальных активов по МСФО и РСБУ в ряде случаев

• -    различие в признании внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО

• -    согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ

включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов (включая обесценение гудвилла). Требуется трансформация

Основные средства

В качестве балансовой стоимости выступает остаточная (учетная стоимость объекта ОС за минусом начисленной амортизации). По всем объектам ОС, за исключением воздушных судов (ВС), находящихся в финансовой аренде, амортизация производится линейным методом. Амортизация ВС, находящихся в финансовой аренде производится методом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента, равного 3.

Отражаются по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (там, где это необходимо) в течение срока полезного использования ОС. Амортизация рассчитывается с использованием линейного метода до окончания предполагаемого срока полезного использования или срока аренды, если он более короткий.

Подходы к учету ОС в МСФО и РСБУ имеют много общего. Главные различия касаются порядка учета предметов аренды и выявления обесценения.

Способ амортизации по воздушным судам, находящимся в финансовой аренде по ПБУ и по МСФО отличается.

Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.

Трансформация требуется

Финансов ые вложения

Принимаются к учету по фактическим затратам на приобретение. ФВ, по которым

Финансовые инструменты признаются первоначально по справедливой стоимости.

Необходима реклассификация финансовых вложений и оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости. Также необходимо продисконтировать облигации с купонными

не определяется их текущая рыночная стоимость (кроме долговых ценных бумаг), отражены в учете и отчетности на отчетную даты по первоначальной стоимости. Один раз в год проводится проверка на обесценение и если оно имеет место, то ПАО «Аэрофлот» образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной этих вложений. В отчетности суммы отражаются за минусом этого резерва. Также в отчетности они подразделяются на

краткосрочные и долгосрочные.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости является цена сделки. Возможен взаимозачет финансовых активов и обязательств.

выплатами к номинальной стоимости.

Трансформация требуется

Отложенн ые налоги

ОНА отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что

Отложенный налог на прибыль начисляется по методу балансовых обязательств.

Активы и обязательства по отложенному налогу определяются с использованием ставок налога,

Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств

вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих периодах.

ОНО

признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаем ые временные разницы.

которые действуют. ОНО не начисляются в отношении временных разниц при первоначальном признании гудвила. ОНА в отношении вычитаемых временных разниц признаются только в той мере, в которой существует вероятность восстановления временных разниц и получения в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы налогооблагаемые временные разницы.

на отчетные даты.

Трансформация требуется

Материал ьно-производс твенные запасы

К учету принимаются по фактической себестоимости. При отпуске МПЗ (кроме запчастей для обслуживания ВС отечественного и иностранного производства, медикаментов) в производство и ином выбытии оценка проводится способом ФИФО. Отпуск запчастей для обслуживания ВС отечественного и иностранного производства, медикаментов производится по

Все МПЗ оцениваются по наименьшей из двух величин: первоначальной стоимости или чистой возможной цены продажи. Выбытие происходит по методу ФИФО.

Нужно при необходимости списать запасы до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам – создать 100%-ный резерв на случай, если чистая цена реализации будет равна нулю)

Трансформация требуется

себестоимости каждой единицы указанных запасов.

В ПАО «Аэрофлот» создается резерв под снижение стоимости МПЗ. В балансе стоимость таких МПЗ отражается за вычетом этого резерва.

Дебиторск ая и кредиторс кая задолженн ость

Дебиторская задолженность учитывается в сумме предъявленных покупателям расчетных документов к оплате на основании условий договоров на продажу ценностей независимо от того, получены ли от них деньги. Кредиторская задолженность учитывается в суме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств, согласно расчетным документам и условиям договоров. Суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности,

Займы выданные и дебиторская задолженность отражаются первоначально по справедливой стоимости, а впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Убытки от обесценения признаются в составе прочих операционных расходов. Предоплата отражается за вычетом резерва на обесценение. Кредиторская задолженность начисляется по факту исполнения контрагентом своих договорных обязательств и учитывается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Нужно продисконтировать дебиторскую задолженность, оплата которой отсрочена. Что касается займа, , полученного по цене ниже рыночной, то его нужно привести к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта). Продисконтировать долгосрочную кредиторскую задолженность.

Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости. Трансформация требуется

списываются. Задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующи ми гарантиями или иными способами, показана в отчетности за вычетом резервов сомнительных долгов.

Денежные средства и денежные эквивален ты

В составе учитываются денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также ДС, размещенные на депозитных счетах в кредитных организациях на срок менее трех месяцев (денежные эквиваленты), проценты от размещения ДС в банках.

ДС в кассе, остатки на счетах до востребования и краткосрочные высоколиквидные инвестиции, с первоначальным сроком погашения по договору не более 90 дней.

Учитываются по амортизированной стоимости, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента.

Изменение стоимости, так как по МСФО ДС учитываются по амортизированной стоимости, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента.

Реклассификация ДС.

Трансформация требуется

Прочие активы

Затраты по счету 97, произведенные в отчетном периоде. Они списываются на расходы по обычным видам деятельности, либо в прочие расходы в зависимости от их назначения.

Данный пункт в учетной политике по МСФО не оговорен

Трансформация возможно требуется

Кредиты

Основная сумма

Первоначально

Необходимо переоценить

и займы

долга учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств. ПАО «Аэрофлот» принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Задолженность делят на краткосрочную и долгосрочную. Затраты по кредитам и займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционног о актива.

оцениваются по справедливой стоимости и

впоследствии отражаются по амортизированной стоимости с

использованием метода эффективной ставки процента.

кредиты и займы по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Трансформация требуется

Оценочны е обязатель ства

Общество применяет методику отражения начислений в бухгалтерском и налоговом учете по

несвоевременно поступившим документам.

Данный пункт в учетной политике по МСФО не оговорен

Трансформация возможно требуется

Доходы

Делятся как в ПБУ 9/99. Выручка от реализации: - пассажирских авиационных перевозок всех видов определяется по мере выполнения авиаперевозки пассажира;

• -    грузовых и почтовых авиаперевозок всех видов независимо от формы оплаты определяется по мере оформления грузовых и почтовых авианакладных общества;

• -    перевозок российских и иностранных авиакомпаний по соглашениям о взаимном признании перевозочной документации и по договорам код-шеринг отражается в сумме причитающегося вознаграждения, по мере предъявления Обществу расчетных документов (входящих счетов первичного предъявления).

Выручка по прочим услугам и работам определяется по мере оказания услуг, выполнения работ и предъявления покупателю расчетных документов. Доходы, образовавшиеся в результате отказа пассажира от перевозки и при непредъявлении купонов к возврату, учитываются в составе прочих доходов. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Выручк а оценива ется по справед ливой стоимос ти получен ного возмеще ния или возмеще ния к получен ию и предста вляет собой суммы, причита ющиеся за товары и услуги, реализу емые в ходе обычно й деятель ности, за вычетом начисле нных на выручку налогов. Порядо к признан ия различн ой выручки указан в отчете.

Возможно в процессе трансформации понадобится дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) выручки исходя из требований МСФО.

Необходимо оценить доход по справедливой стоимости, дисконтировать доход с отложенным платежом.

Трансформация требуется

Расходы

Делятся в соответствии с ПБУ 10/99.

Управленческие расходы не включаются в себестоимость и полностью списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации.

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году, в котором они имели место как расходы по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты ДС.

Данный пункт в учетной политик е по МСФО не оговоре н

Трансформация возможно требуется