Дебиторская задолженность как объект управления

Известно, что стабильная работа коммерческой организации в значительной степени зависят от соблюдения контрагентами условий хозяйственных договоров, что в числе прочих причин определяет уровень и структуру дебиторской задолженности коммерческой организации. Ак- туальность поиска новых инструментов управления дебиторской задолженностью определяется существенным ухудшением ее состояния (рис. 1), что обусловлено рядом причин, в том числе санкционным давлением, неблагоприятными геополитическими процессами.

^™ число крупных и средних организаций, имеющих просроченную дебиторскую задолженность, ед.

—О—дебиторская задолженность, млн. руб.

Рис. 1. Общая характеристика состояния дебиторской задолженности в РФ [2]

Одновременно следует отметить относительную стабильность численности организаций, имеющих просроченную дебиторскую задолженность. При этом как негативная отмечается тенденция роста дебиторской задолженности в расчете на одно предприятие с 1008,8 до 5830,3 млн. руб., на 4821,4 тыс. руб. или в 4,8 раза к уровню 2011 года. За исследуемый период доля просроченной дебиторской задолженности не претерпела значительных изменений и находится в пределах 5,01%-6,5%, вместе с тем в абсолютном выражении она увеличилась на 1895461764 тыс. руб. или в 1,62 раза к 2011 году (рис. 2).

Рис. 2. Состояние просроченной дебиторской задолженности [2]

Необходимо подчеркнуть, что на состояние дебиторской задолженности существенное влияние оказывает отраслевая принадлежность организаций, что нашло отражение в работах отечественных исследователей, в частности, С.А. Кучеренко, В.В. Серикова,

М.В. Коневой, Т.А. Чекрыгиной, и ряда других авторов. Этот тезис подтверждают статистические данные (рис. 3). Временной фактор практически не оказывает влияние на отраслевую структуру дебиторской задолженности, которая в 2017-2022 годах остается стабильной.

Рис. 3. Отраслевая структура дебиторской задолженности [2]

На основе систематизации, критического анализа и обобщения подходов к трактовке понятия «дебиторская задолженность» выделены юридический, бухгалтерский, экономический аспекты. Экономический аспект предполагает рассмотрение дебиторской задолженности как одного из элементов оборотного капитала организации. При этом к особенностям дебиторской задолженности в экономическом аспекте относится ее оценка как недополученной выручки, отвлечения средств из оборота и, как следствие, замедление оборачиваемости активов.

Вопросы организации учета и управления дебиторской задолженностью достаточно исследованы и представлены, в частности, в трудах С.Н. Коршиковой, Узденовой Ф.М. и Уккуевой А.Н., Шаповал Е.В. и Чеботаревой З.В. Интерес представляет мнение Харисовой Ф.И. и Валиуллина И.И., которые полагают, что работа с дебиторской задолженностью представляет собой два взаимосвязанных механизма. Первый - это администрирование дебиторской задолженности, второй направлен на ее ликвидацию или минимизацию. Каждый из этих механизмов включает специфические инструменты. Так, администрирование дебиторской задолженности предполагает реализацию следующих этапов: установление факта наличия дебиторской задолженности, анализ дебиторской задолженности, формирование резерва по сомнительным долгам (при необходимости), списание дебиторской задолженности.

В общем виде систему управления дебиторской задолженностью можно представить как совокупность анализа, планирования, учета и контроля. Анализ дебиторской задолженности базируется на ее рассмотрении как ликвидного актива. Ис- ходя из этого применяются традиционные методы, включая расчет показателей оборачиваемости и ликвидности. Планирование как элемент управления дебиторской задолженностью в организации осуществляется на основе условий хозяйственных договоров, которые определяют условия осуществления расчетов с покупателями и заказчиками и ответственность сторон. Одной из важных проблем является построение системы учета дебиторской задолженности, отвечающей как отраслевым особенностям, масштабу деятельности, структуре покупателей и заказчиков.

Аналитический учет в организации должен быть организован так, чтобы обеспечивать возможность получения необходимой информации для контроля в разрезе покупателей и заказчиков и в разрезе качества дебиторской задолженности, что позволит формировать необходимые данные для своевременной диагностики и выявления сомнительной и безнадежной задолженности, просрочек платежей.

Контроль размера дебиторской задолженности предполагает сравнение фактического ее размера с плановыми характеристиками.

Исходя из вышеизложенного, сформу- лированы основные этапы внутреннего контроля дебиторской задолженности:

• -    мониторинг качества задолженности, оценка уровня сомнительной и безнадежной задолженности;

• -    учет отраслевых факторов;

• -    оценка влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние орга-

• низации;

• -    оценка платежеспособности и финансовой устойчивости контрагентов;

• -    принятие управленческих решений на основе результатов анализа, в том числе в разрезе контрагентов.