Декларирование доходов физических лиц в Республике Узбекистан

Налог на доходы физических лиц – является один из важнейших видов налогов в налоговой системе Узбекистана. Данный вид входит в состав прямых налогов и непосредственно влияет на реальные доходы населения. В частности, дальнейшее развитие свободного предпринимательства в Узбекистане еще больше повышает значимость налога на доходы физических лиц, так как по мере упразднения ограничения доходов в предпринимательской сфере, отмечается различие между получаемыми доходами, т.е. постепенно увеличивается количество физических лиц, получающих высокие доходы. Вот почему действующее налоговое законодательство подходит дифференцированно к физическим лицам с высокими и малыми доходами, обеспечивая справедливое налогообложение доходов.

Еще один из важнейших аспектов налога на доходы физических лиц заключается в том, что установленные налоговые ставки облагаются налогами исходя не из конкретной суммы доходов, а из кратности доходов к минимальному размеру оплаты труда в шкале налогов.

Учитывая сложный характер системы декларирования доходов физических лиц, в нашей республике перед ее внедрением были проведены эксперименты на примере отдельных территорий. Первые из них были проведены в 1994 году в двух районах города Ташкент, в 1995 году - во всех районах столицы и в последующем – внедрены по всей республике. Проведенные эксперименты дали свои результаты. В нынешних условиях финансовоэкономической ситуации все больше возрастает количество физических лиц, представляющих налоговые декларации и налоговые поступления в бюджет посредством такого механизма. Дело в том, что ставки налога на доходы физических лиц не всегда приемлемы для налогоплательщиков. Редко можно найти человека, который рад необходимости заплатить налоги и это доказано на практике. Поэтому, в данной ситуации целесообразно устанавление налоговых ставок с учетом размера доходов. До вступления в силу Налогового кодекса в Узбекистане такие ставки были в рамках 15-45%. С 2000 года стала применяться верхняя ставка (40%) в отношении доходов, превышающих десятикратный размер минимального размера оплаты труда. В 1999 году при доходах, превышающих пятнадцатикратный размер минимального размера оплаты труда, она была установлена в размере 45%.

Учитывая неудобства, возникающие при использовании ставок в бухгалтерских расчетах по причине многократного изменения размера оплаты труда в течение года, с 1994 года ставка налога была внедрена в зависимости от минимального размера оплаты труда. Наряду со стабилизацией поступлений данного налога в государственный бюджет, это создало возможности для равномерного уровня налоговой нагрузки граждан на протяжении всего года.

Налоговая нагрузка - органическая и составная часть поддержки предпринимателей и их всестороннего стимулирования, в республике каждым годом снижается регулярно. В частности, в целях усиления платежеспособности и повышения реальных доходов физических лиц существует тенденция ежегодного снижения ставок налога на доходы физических лиц.

максимальный размер налоговой ставки

Рисунок 1. Динамика изменения ставки налога на доходы физических лиц

Порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц сохранился, изменились средняя и высокая шкала ставки налога на доходы с пятикратного до десятикратного размера МРОТ граждан с 1 января 2018 году ставка налога снизилась до 16,5%, а свыше десятикратного размера МРОТ -до 22,5%.

Как видно из приведенной выше диаграммы, верхний уровень ставок налога на доходы физических лиц понизился, т. е. если в 1999 году верхний уровень ставок налога на доходы физических лиц составлял 45%, то с 2016 года данный показатель равен 23%, или снизился на 22%.

Также в целях поддержки женщин, работающих в тяжелых и вредных условиях, сохранился порядок, по которому взимается не более 20% доходов женщин, трудящихся в особо тяжелых и вредных условиях.

Анализ итогов, работ осуществляемых в последние годы в нашей стране, связанных с налогообложением общих годовых доходов физических лиц, на основе декларирования имеет важное значение (см. табл.1). Как отсюда видно, с каждым годом растет количество деклараций, представляемых физическими лицами, имеющими два и более источника доходов. Анализ итогов состояния декларирования доходов физических лиц, получавших доходы с двух и более источников за 2013-2017 годы, показал, что в 2013 году 83488 граждан, а в 2017 году - 96759 граждан представили декларации о доходах, полученных из двух и более источников , кроме основного места работы.

Таблица 1.Сведения о работах, связанных с налогообложением общегодовых доходов физических лиц на основе декларирования (начало года, человек)

Количество граждан, у которых обнаружены различия в доходах по декларации в 2013 году составило 25134 человек, а в 2017 году - 55963. Рост количества граждан, у которых обнаружены различия в доходах по декларации в анализируемый период, подтверждает наличие в системе общего декларирования годовых доходов физических лиц целого ряда проблем, требующих своего решения.

В условиях рыночной экономики для физических лиц созданы широкие возможности с целью получения доходов из различных источников. Например, появилась возможность получения доходов от предпринимательской деятельности, аренды личного имущества, личных подсобных хозяйств, получения процентов и дивидендов по ценным бумагам, доходов от недвижимости и движимого имущества, различных премий, наград и гонораров, доходов от единовременных трудовых договоров, работы в различных местах и т.д.

Помимо того, в корне изменились формы владения имуществом, физические лица впредь владеют не только недвижимостью, движимым имуществом и автомашинами, но, также основными средствами производства.

Правительство республики с целью поддержки представителей малого бизнеса внедряет в жизнь ряд правовых и практических мер, создающих широкие возможности для занятия физических лиц предпринимательством в индивидуальном порядке, а, соответственно, получения доходов. Возникновение таких возможностей приводит к проблемам при контролировании и налогообложении общих доходов физических лиц. Учитывая дальнейшую поддержку предпринимательства правительством страны в будущем, несложно впредь понять актуальность совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц. Кроме того, в нынешней практике налогообложения доходов физических лиц существует целый ряд ожидающих своего решения проблем, в частности:

механизм контролирования доходов, полученных от ценных бумаг;

методика налогообложения доходов, полученных в виде натуры;

правила налогообложения доходов иностранных физических лиц-нерезидентов на территории Республики Узбекистан;

механизм контролирования и налогообложения доходов, полученных за пределами республики;

не представляется полностью контролировать применение установленных законодательством налоговых льгот и налогообложение, даруемых юридическими лицами, физическим лицам различных объектов (земельные участки, автомашины, жилье, дача, сложная бытовая техника).

В заключение хотелось бы отметить, что не до конца сформированный механизм налогообложения и учета доходов физических лиц, получаемых в сфере услуг, а также наличие проблем в нало- гообложении доходов резидентов и не-    странах, требуют проведения глубоких резидентов, полученных в зарубежных научных исследований в этом вопросе.