Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

Важность такого актива, как денежные средства в любой организации – неоспорима. Денежные средства являются наиболее ликвидными активами всех предприятий [1].

Основной проблемой большинства предприятий считается недостаток денежных средств для осуществления их производственной деятельности. Одна из причин дефицита денежных средств – это их нерациональное использование. Поэтому, становится ясно, что особую значимость приобретает учет и аудит денежных средств в организации. Учет и аудит денежных средств считается одним из основных этапов управления на предприятии [2].

Сегодня учет денежных средств, как в наличной, так и в безналичной форме, находится под контролем Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ). ЦБ РФ создает и утверждает инструкции, согласно которым происходит обращение денежной наличности, хранение денежных средств и их лимит в кассе организации, и порядок действий при образовании сверх лимита денежной наличности [1].

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, учет денежных средств ведется на следующих счетах:

– 50 «Касса»;

– 51 «Расчетный счет»;

– 52 «Валютный счет»;

– 55 «Специальные счета»;

– 57 «Переводы в пути»;

– 58 «Финансовые вложения»;

– 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Счет 50 «Касса» рассчитан для обобщения информации о наличии денежных средств в кассе организации, а также их движении [3]. По дебету данного счета отражается любое поступление денежных средств в кассу организации. А по его кредиту – списание наличности из кассы [1].

Существует ряд типичных проводок, отражающих движение наличных денежных средств в кассе. Некоторые из них отражены в таблице 1.

Таблица 1. Типичные бухгалтерские проводки счета 50 «Касса».

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51
2	Выдана заработная плата сотрудникам из кассы	70	50
3	Выданы денежные средства под авансовый отчет сотруднику организации	71	50
4	Поступили денежные средства от продажи товара	50	62

Ответственность за сохранность денежных средств в кассе организации лежит на кассире. С ним заключается договор о материальной ответственности [3].

Все кассовые операции, проведенные в бухгалтерии предприятия, оформляются в соответствии с установленными формами бухгалтерской учетной документацией. Перечень и особенности таких унифицированных форм представлены в таблице 2 [4].

Таблица 2. Формы бухгалтерской документации для учета кассовых операций.

Номер формы документа	Наименование формы документа	Применение бухгалтерской формы
КО-1	Приходный кассовый ордер	Для оформления поступления денежных средств в кассу
КО-2	Расходный кассовый ордер	Для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы
КО-3	Журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов	Для регистрации расходных и приходных кассовых ордеров
КО-4	Кассовая книга	Для учета поступлений и выдач денег
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	Для учета денежных средств, выданных кассиром другим кассирам или доверенному лицу

В настоящее время порядок ведения кассовых операций регламентирует расход наличных денежных средств из кассы и определяется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Выбытие наличных средств из кассы осуществляется только на определенный ряд целей, таких как:

– заработная плата сотрудникам;

– выплаты социального характера;

– оплата товаров, работ, услуг;

– возврат за оплаченные ранее покупателями и возвращенные им товары, невыполненные работы, не оказанные услуги и пр.

Счет 51 «Расчетный счет» отражает наличие денежных средств в рублевой валюте на расчетных счетах организации в банке. Помимо наличия данный счет, равно как и счет 50 «Касса», отражает движение денежных средств на этих расчетных счетах. Формируется счет 51 «Расчетный счет», также, аналогично 50-му счету. По дебету счета отражаются поступления, по кредиту – списания. Типичные проводки, применяемые в отношении данного счета, приведены в таблице 3 [3].

Таблица 3. Типичные бухгалтерские проводки для учета расчетов на счете 51 «Расчет- ный счет».

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списаны денежные средства с расчетного счета в кассу организации	50	51
2	Перечислена заработная плата сотрудникам организации	70	51
3	Учтены расходы на оплату услуг банка	91.02	51
4	Перечислены денежные средства под авансовый отчет сотруднику организации	71	51
5	Поступили денежные средства от продажи товара	51	62
6	Начислены проценты банком на остаток по расчетному счету	51	91.01

Операции отражаются на расчетных счетах на основе банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетным документам, установленной формы:

• -    расчеты платежными поручениями;

• -    расчеты по аккредитиву;

• -    расчёты инкассовыми поручениями;

• -    расчеты чеками;

• -    расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

• -    расчеты в форме перевода электронных денежных средств [1].

Счет 52 «Валютный счет» используется организациями для учета наличия и движения денежных средств в валютах других государств, которые хранятся на валютном счете, открытом, как в банках Российской Федерации, так и в иностранных банках.

Счет 55 «Специальные счета в банках» представляет собой обобщение информации о наличии и движении денежных средств в виде аккредитивов, чековых книжек и иных платежных документов. Следует отметить, что к таким платежным документам не относят векселя. Также, счет предназначен для предоставления информации о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.

Счет 57 «Переводы в пути» показывает движение денежных средств, которые были внесены в кассу кредитной организации или почтового отделения для зачисления на расчетный счет, но еще не были зачислены по назначению.

Счет 58 «Финансовые вложения» используется для обобщения информации о движении и наличии инвестиций организации в ценные бумаги, облигации, акции, уставные капиталы иных организаций, а также займы, которые были предоставлены другим организациям.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» показывает информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации [3].

Для контроля за использованием денежных средств в области бухгалтерского учета, а также за соблюдением законода- тельства организациями, применяются аудиторские проверки. Аудит может быть (внешним) с привлечением сторонних аудиторов, а также внутренним (проводится сотрудниками организации) [1].

Аудиторская проверка - это проверка операций с денежными средствами, как наличными, так и безналичными. Аудит включает в себя проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проведения аудита денежных средств в организации - это установление достоверности совершенных операций, произведённых с привлечением денежных средств организации, в соответствии с актуальным законодательства Российской Федерации. В ходе проведения аудиторской проверки аудитор использует и применяет к руководству, помимо законодательства РФ, еще нормативные документы Министерства финансов РФ и Центрального Банка РФ [5].

Результатами проверки устанавливается отношение руководства на предприятии к организации учета и обеспечению целевого использования денежных средств в организации. Аудитор, при проведении планирования процедур по проверке, определяет для себя объекты, которым нужно оказать повышенное внимание. Также, аудитор устанавливает последовательность этапов, в которые будет проводиться аудит, выбирает конкретные источники, из которых он получит те или иные данные, уточняет аудиторские риски. Для того, чтобы как-то упорядочить свои действия, аудитор разрабатывает специальную программу проведения аудиторской проверки. Верно составленная программа помогает аудитору последовательно изучать разные участки операции с привлечением денежных средств. Помимо этого, она помогает избежать повторы или пропуски, а также содействует в сборе доказательств, которые необходимы и всё верно задокументировать [5].

Существует ряд основных проблемных аспектов, выявляемых при проведении аудита денежных средств. Такие, как:

• –    не соблюдение законодательства в области хранения денежных средств, а также в области их учета;

• –    нерациональное использование денежных средств [1].

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что денежные средства, как самый ликвидный актив, требуют качест- контроля при осуществлении операций с использованием денежных средств. Руководство любого предприятия должно следить за соблюдением законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета денежных средств. В таком случае, организация будет выгодно и рационально осуществлять свою деятель- венного учета, а также очень детального ность.