Документальное подтверждение расходов по оплате взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме

Одним из элементов бухгалтерского учета является документация. Документация – это способ первичного отражения всех видов хозяйственных средств и источников их формирования, позволяющий осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение.

Бухгалтерский учет в РФ является строго документальным, т.е. каждый факт хозяйственный жизни отражается в нем на основании соответствующего первичного документа. Общие требования к первичным документам, наличие в них обязательных реквизитов установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1].

С 1 января 2022 года введен в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», который устанавливает требования к документам и документообороту экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы [2].

Согласно указанным нормативным документам, формы применяемых первичных документов организация разрабатывает и утверждает самостоятельно в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, организация имеет право использовать в работе ранее утвержденные Госкомстатом РФ формы первичных учет- ных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Данное право организации в этом случае также фиксирует в приказе по учетной политики организации. Возможен вариант применения унифицированных форм с добавлением в них необходимых строк, граф.

Таким образом, общие требования к первичным документам установлены нормативными документами по бухгалтерскому учету [3].

Для целей налогового учета НК РФ не содержит указаний на применение конкретных форм для документального оформления тех или иных расходов, доходов. Кроме того, НК РФ содержит норму, согласно которой расходы признаются для целей налогообложения прибыли, если они подтверждены только косвенными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). На практике налоговые органы придерживаются мнения, что те первичные документы, которыми оформлены факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, правомерно подтверждают расходы и для целей налогового учета.

Однако, в настоящее время достаточно часто возникают вопросы и претензии сторон друг к другу по конкретному перечню документов, которыми могут быть оформлены операции по отдельным договорам, в том числе характерным для большинства организаций, а, именно, расходы по договорам на оказание услуг связи, расходы по договорам аренды, предоставление коммунальных услуг, на оплату взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме (далее – МКД), если организация имеет в нем в собственности офис. Неоднозначная позиция Минфина РФ, ФНС России и судов в части документального оформления данных расходов, отсутствие в НК РФ конкретной нормы по перечню документов и обуславливает актуальность темы данной статьи.

Согласно нормам Жилищного кодекса РФ собственники помещений в МКД должны ежемесячно уплачивать взносы на капитальный ремонт общего имущества или на счет регионального оператора, или на специальный счет [4]. Большинство собственников-организаций таких помещений требуют от управляющих компаний (далее – УК) или товариществ собственников недвижимости (далее – ТСН, ТСЖ) на оплаченные суммы предоставления актов выполненных работ, так как акт «традиционно» фиксирует факт выполнения работ или оказания услуг. Однако составление акта на данные расходы невозможно по нескольким причинам, во-первых, если мы говорим действительно о работах по капитальному ремонту помещений в МКД, то ремонт, возможно, будет когда-то в будущем. Так как работы ежемесячно в текущем периоде не выполняются, поэтому «нарисованным» актом в данном случае будут оформлены не имевшие место факты хозяйственной жизни в УК или ТСЖ.

Во-вторых, полученные УК или ТСН средства от собственников на капитальный ремонт являются в налоговом учете средствами целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. средствами, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, не являются по своей природе доходами для данных организаций. На средства целевого финансирования составления актов не предусмотрено законодательством.

В-третьих, средства на капитальный ремонт общего имущества предназначены на ремонт общего имущества МКД в целом, а не его части, принадлежащей кон- кретному собственнику-организации. Если ремонт будет, то актом будет зафиксирован ремонт в целом по объекту – МКД, а не по каждому собственнику в принадлежащей ему доле, которая ежемесячно, расчетным путем начисляется согласно действующему законодательству.

Таким образом, на ежемесячные расходы по оплате взносов на капитальный ремонт, которые начисляют УК или ТСЖ (ТСН), составление актов выполненных работ (оказанных услуг) не возможно и не требуется.

Подтверждение позиции авторов неоднократно высказывал Минфин РФ в своих письмах, например, Письмо от 16.02.2015 № 03-03-06/4/6840: «под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)».

По мнению Департамента, в целях налогообложении прибыли организаций документальным подтверждением расходов в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирных домах могут являться платежные документы (счета-квитанции), представленные региональным оператором.

В письмах Минфина России от 17 февраля 2017 г. № 03-11-06/2/9078, от 29 февраля 2016 г. № 03-11-11/11209 изложено, что «суммы уплаченных организацией обязательных взносов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе материальных расходов при соблю- дении требований подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в мо- мент такого погашения».

На основании вышеизложенного, автор рекомендует учитывать позицию Минфина РФ, изложенную им в последних письмах, например, в Письме от 06.09.2021 № 0303-06/1/71952: «НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ, тем самым не ограни- тверждения правомерности учета соответствующих расходов.

При этом нарушение требований отраслевого законодательства само по себе не может являться основанием непринятия расходов для целей налогообложения прибыли. В целях налогообложения прибыли расходы подтверждаются совокупностью представленных документов – договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документами [5].

Таким образом, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности чивает налогоплательщика в вопросе под- таких расходов».