Документирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Организация и проведение аудита внешнего или внутреннего сегодня особенно актуальна. Результаты аудита, выводы и рекомендации по итогам внутренней или внешней аудиторской проверки помогают улучшить систему внутреннего контроля, систему учета, а так же своевременно касается всех участков аудита, в том числе расчетов с покупателями и заказчиками [1].

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками особенно важен, т.к. правильное, грамотное отражение на счетах учета и отражение в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков позволит осуществлять контроль за текущей и просроченной задолженностью, а так же сформировать данные о продажах (по основному виду деятельности) и расчетах по прочим операциям, которые не имеют значительного удельного веса в доходах организации, но носят системный характер, например, продажа на сторону материальнопроизводственных запасов, что позволит контролировать и принимать управленческие решения о целесообразности таких операций и контролировать соблюдение налогового законодательства [2].

В настоящее время действует международный стандарт аудита (МСА) 230 «Ау- диторская документация». На его основании аудиторские организации и службы внутреннего аудита в коммерческих организациях разрабатывают внутрифирменные стандарты по документированию аудита.

Общим требованием к документации аудитора, как для внешних аудиторов, так и для внутренних (внутренние аудиторы в РФ руководствуются теми же нормативными документами, что и внешние, т.к. на сегодняшний день еще не утверждены стандарты внутреннего аудита для коммерческих организаций) будет соблюдение следующих условий, которые обязательно отражаются во внутрифирменных стандартах либо аудиторской организации, либо в стандартах внутреннего аудита коммерческих организаций.

Так, согласно МСА 230 такой стандарт должен включать следующие общие положения:

• 1.    Стандарт применяется в соответствии с Законами или нормативными актами, регулирующими порядок проведения аудита в РФ. Они, в свою очередь, могут устанавливать дополнительные требования к документации.

• 2.    Документация, составленная аудитором должна обеспечивать:

• a)    доказательства, которые будут обосновывать сделанный аудитором вывод о достижении основных целей проверки;

• б)    доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с МСА и другими законодательными и нормативными требованиями в сфере аудита.

• 3.    Аудиторская документация составляется с целью:

  – помощи аудиторской группе планировать и проводить аудит, а так же осуществлять контроль за проведением аудита; обеспечения ответственности аудиторов за свою работу; позволяет вести запись вопросов и результатов инспектирования в целях контроля качества работы аудиторов.

• 4.    Аудиторская документация составляется в период проведения аудиторской проверки и выполнения аудиторских процедур или сразу после их выполнения.

• 5.    Содержание, объем и формы аудиторской документации: документация должна быть достаточна для того, чтобы другой опытный аудитор, не проверявший ранее эту организацию, мог понять и оценить характер и объем выполненных аудиторских процедур, а так же их результаты и собранные аудиторские доказательства; в документации отражаются характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур; ФИО лица, выполнявшего процедуры, и дату выполнения; объем такой проверки.

• 6.    Аудитор должен документировать обсуждения значимых вопросов с руководством и работниками организации, в том числе, указать когда и с кем происходили эти обсуждения.

• 7.    Аудитор должен своевременно собрать аудиторскую документацию и завершить все процедуры для формирования итогового аудиторского файла.

• 9.    Документация хранится в аудиторской организации или в службе внутреннего аудита. Срок хранения устанавливается

• 5 лет с года, в котором собраны аудиторские доказательства и составлена аудиторская документация [3].

В качестве приложения к этому внутрифирменному стандарту разрабатываются формы аудиторской документации. Эти формы должны быть составлены таким образом, чтобы в них могли отражаться следующая важная информация:

– бизнес-процессы или счета учета расчетов с покупателями и заказчиками;

– документы, выдаваемые аудируемым лицом покупателям и заказчикам, а так же оценка правильности и своевременности их составления и оформления (наличие необходимых реквизитов, подписей уполномоченных лиц и др.);

– корреспонденция счетов, применяемая в учете аудируемым лицом и корреспонденция счетов, которая соответствует нормативным документам, чтобы аудитор обосновал свои выводы о правильности (неправильности) организации и ведения бухгалтерского учета;

– организация и ведение аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками, а так же обеспечение преемственности данных синтетического и аналитического учета;

– правильность и полнота расчета НДС с продаж, а так же НДС по авансам, поступившим от покупателей (ставки НДС, своевременность составления счетов-фактур или УПД и своевременность отражения этих сумм в бухгалтерском и налоговом учете);

– законность предъявления вычетов по НДС, ранее уплаченному с авансов, полученных от покупателей и зачтенных в оплату проданных товаров, работ и услуг;

– полнота, правильность и своевременность формирования резерва по сомнительным долгам, и его использование и др.

Все рабочие документы подписываются аудитором, ставится дата подписания документа.