Документирование результатов аудиторской проверки учета материалов

Автор: Осипова А.И.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 6-2 (73), 2020 года.

Бесплатный доступ

В данной статье рассматривается процесс документирования результатов аудиторской проверки учета материалов сельскохозяйственной организации, предложены макеты рабочих документов аудитора.

Материально-производственные запасы, мпз, материалы, аудит

Короткий адрес: https://sciup.org/140252747

IDR: 140252747

Текст научной статьи Документирование результатов аудиторской проверки учета материалов

В начале аудиторской проверки в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства и учёта, подбор и расстановка материально-ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия товарно-производственных запасов.

В качестве рабочего документа для проверки учёта товарнопроизводственных запасов были сформированы макеты рабочих документов.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (табл. 1).

Таблица 1 – Сведения об остатках материалов на складе ООО «ААА»

Материальнопроизводственный запас	По данным складского учёта		По данным бухгалтерского учёта		Отклонения
Материальнопроизводственный запас	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
Кран шаровый	10	5169,49	10	5169,49	-	-
Шестигранник	55	2399,65	55	2399,65	-	-
Круг d16	20	694,92	20	694,92	-	-
Кислород	10	2288,14	10	2288,14	-	-

Расхождений в складском и бухгалтерском учёте не выявлено.

Далее необходимо подтвердить правильность списания товарнопроизводственных запасов. Анализируются первичные документы на списание товарно-производственных запасов. Данные первичного учёта сопоставляются с данными аналитического и синтетического учёта на их тождественность.

Первичные учётные документы по движению товарнопроизводственных запасов исследуют по форме используемых учётных документов и по существу отраженных фактов хозяйственной жизни. Осуществляется арифметическая проверка документов и сверка данных в документах, отражающих факты хозяйственной жизни с товарнопроизводственными запасами.

Ключевым направлением аудита товарно-производственных запасов является проверка правильности организации синтетического и аналитического учёта их движения, которая осуществляется по общей и детальной методике. Общая методика включает проверку реальности и достоверности сальдо по счету 10 «Материалы» в бухгалтерской отчетности, Главной книге и учётных регистрах по субсчетам, открытым к счету 10 «Материалы» в соответствии с рабочим планом счетов [3] (табл. 2).

Таблица 2 –Проверка синтетического и аналитического учёта субсчетов к счету 10 «Материалы» в ООО «ААА»

Номер с/с к сч. 10	Сумма сальдо на 01.01.19 г. по с/с, руб.	Обороты за 2019 г. по с/с, руб.		Сумма сальдо на 31.12.19 г. по с/с, руб.
Номер с/с к сч. 10	Сумма сальдо на 01.01.19 г. по с/с, руб.	Дебет	Кредит	Сумма сальдо на 31.12.19 г. по с/с, руб.
10.01	2861040,36	141482742,37	134954423,59	9389359,14
10.03	2726266,97	52518532,52	49281475,72	5963323,77
10.04	--	32110,00	32110,00	-
10.05	935340,47	6509458,12	6107369,25	1337429,34
10.06	21571,60	733880,50	270440,81	485011,29
10.08	18201,84	66532,50	68462,23	16272,11
10.09	53826,40	422667,87	404982,88	71511,39
10.10	14781,30	74413,16	70130,20	19064,26
10.11	-	32648,74	32648,74	-
Итого	6631028,94	201872985,78	191222043,42	17281971,30

По результатам проверки нарушения не обнаружены.

В таблице 3 сформируем рабочий документ аудитора по проверке сальдо по счету 10 «Материалы».

Таблица 3 – Сверка остатков синтетического учёта по счету 10

«Материалы» в ООО «ААА»

Номер счета и наименование учётного регистра	На 01.01.2019 г.	На 31.12.2019 г.
Итого по счету 10 (по данным Анализ счета), руб.	6631028,94	17281971,30
Сальдо по счету 10 по данным Бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	6631	17282
Выявленные расхождения, тыс. руб.	-	-

В ходе проверки сальдо на начало и конец анализируемого периода по счету 10 «Материалы» расхождения не выявлены.

Результаты проверки наличия и учёта материалов должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых определяется самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются, оценивается их существенность.

Таким образом, особенности методики аудиторской проверки товарно-производственных запасов обусловлены спецификой бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, и спецификой самих товарно-производственных запасов и требуют использования нормативно-правовой базы в области учёта товарнопроизводственных запасов, формирования выборки с использованием стратификации на основе классификаций товарно-производственных запасов и операций с ними, применения специфических аудиторских процедур, а также необходимости ориентации на типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки.

На наш взгляд, использование классификационных признаков в организации синтетического и аналитического учёта товарнопроизводственных запасов позволит более полно учитывать свойства товарно-производственных запасов в технико-экономическом и складском учёте, а также позволит более детально проводить аудиторскую проверку.

Список литературы Документирование результатов аудиторской проверки учета материалов

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ. - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 № 307-ФЗ. - Режим доступа: справ.-правовая система «Консультант Плюс»
Удалова, З.В. Методика аудиторской проверки учета материалов в сельскохозяйственной организации [Электронный ресурс] / З.В. Удалова, А.И. Осипова, В.В. Осипов // Научно-методический электронный журнал Концепт, 2014. - Т. 20. - С. 3261-3265

Статья научная