Древнеримский учет

Если говорить о развитии бухгалтерского учета, то ее история составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались методы учета, формы у различных народов разных стран мира.

Нынешняя методика учета, его научные теории и международные стандарты считаются закономерным продолжением формирования бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности[2].

Во все времена при отображении фактов хозяйственной жизни выявлялись общие группы, представление которых мы находим в источниках разных исторических эпох. Бухгалтерский учет как совокупность научной категории, как счетоведение дает возможность раскрыть и дать оценку практической деятельности какой угодно бухгалтерии в любой точке земного шара.

Для того чтобы увеличить свой кругозор и углубиться в методологию, проанализируем, как же был организован бухгалтерский учет в Древнем Риме.

Римская культура сформировалась под воздействием культур многих народов, в первую очередь этрусков и греков. Применяя иноземные свершения, римляне во многих сферах превзошли своих учителей, подняв общий уровень личного развития до небывалых высот. В свою очередь, римский уровень культуры в период собственного расцвета оказал большое воздействие на соседние народы и на дальнейшее развитие Европы[1].

Население древнего Рима были прагматичны и ничего не делали зря.

Необходимость ведения бухгалтерского учета была осознана ими с появлением концепции взимания налогов, размер которых зависел от исчисляемой по данным учета величины облагаемой базы.

А все потому, что первоначально, в ранний (царский) период развития Рима непрерывного налогообложения не существовало, кроме того не было и регулярных государственных расходов. Ни малейшего вознаграждения за военную службу либо выполнение каких-либо работ государство своим поданным не выплачивало. Налог взимался с граждан только в случае крайней государственной необходимости. По сути это был подневольный заем, потому что взятые суммы возвращались плательщикам по мере наступления более счастливых времен. Кроме этого собирались портовые пошлины, пастбищная пошлина за выгон скота на общинный луг и часть урожая тех, кто использовал поля. Все это поступало в общественную сокровищницу, ключи от которой находились у самого царя. Но, невзирая на то, что он управлял государственными капиталами, государственные владения не смешивались с личной собственностью царя[4].

История бухгалтерского учета общественной собственности берет начало с дней возникновения Рима, символом первоначальной основы была так называемая “священная яма” (мундус), куда каждый из первых поселенцев клал запасы всего, что было необходимо для ведения домашнего хозяйства, составлявшие общинный фонд взаимопомощи. Подобным образом, уже с первых дней существования Рима в нем появляется идея налоговой системы, которая дошла до наших дней - система взноса доли личной собственности на обеспечение социальных нужд[5].

Вплоть до тех времен, пока взыскание налогов никак не было сопряжено с учетом хозяйства, учет существовал только как “управленческий”, именно по этим причинам велся римлянами из рук вон плохо. Поэтому письменные памятники, касающиеся бухгалтерского учета древнейшей римской общины, не дошли до нас.

Предлогом изменения отношения римлян к бухгалтерскому учету явилась реформа шестого римского царя Сервия Тулия (VI в. до н.э.). В основе нового устройства Рима были положены только лишь имущественные различия между жителями. Подобным способом, структурообразование Римского сообщества выстраивалось на исключительно экономической основе: если ты сумел сколотить огромное состояние, если ты имеешь большие наделы земли, если у тебя много рабов, иными словами, если ты обладаешь искусством быть богатым - ты достоин находиться на одной из высших ступеней общественной лестницы.

В соответствии с данной реформой все население Рима делилось на пять классов или разрядов:

• •    к первому классу относились граждане, которые имели имущество цензом в 100 тысяч медных ассов или (в переводе на земельный ценз) с полным земельным наделом;

• •    ко второму классу относились граждане с цензом в 70 тысяч ассов или с тремя четвертями земельного надела;

• •    к третьему классу принадлежали граждане с 50 тысячным цензом или с половинным наделом;

• •    к четвертому классу - с 25 тысячным цензом или с одной восьмой частью надела[3].

Все остальные граждане были поставлены внеклассового деления.

В связи с дальнейшего переменами имущественного положения, гражданин мог заноситься в список более высоких либо более низких материальных разрядов. Данный факт соответствующим образом отражался на политическом удельном весе этих граждан и на способности для них занимать государственные должности.

В качестве носителей бухгалтерских записей римлянами применялись самые разные материалы.

Записи выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но больше всего использовались навощенные дощечки, а затем папирус и пергамент.

В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом.

Согласно взгляду ученых, в Древнем Риме сформировалась простая бухгалтерия без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо.

В Риме формировался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга Бревариум. В ней отражались сметные ассигнования и их исполнение. Данный регистр приобрел название Книги имперских счетов, которые можно расценивать как первый баланс государственного бюджета.

Выделялись в Бревариуме свойственные особенности такие как:

• •    обязательное документирование записей;

• •    хронологическая регистрация в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка;

• •    строгое разделение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей;

• •    периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой являлись записи в кодексе.

В период Римской империи систематическая запись приобрела более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом был открыт отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год начислялось жалование, оно выдавалось либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, помимо жертвоприношений, и сумма, причитающаяся к выплате, фиксировалась нарастающим итогом. В случае если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход легиона или его администраторов [7].

В Риме учет государственных и армейских финансов был устроен в руках квесторов, которые осуществляли контроль и все операции, связанные с выплатой денег. Данные выплаты изготавливались только лишь при предъявлении первичных документов, которые служили единственным основанием для формирования записей. Также была сформирована специализированная налоговая полиция, которая использовала пытки к налогоплательщикам.

С формированием экономики Римской Империи прослеживался быстрый подъем кредитных отношений. Древнеримские предприниматели ссужали друг друга товарами, деньгами. Возникающие проценты выплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получили название календаря. Указывались в календаре не только выданные суммы, но также проценты, которые причитались к получению заемщика. Таким образом, появляется принцип начисления, в соответствии с которым в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но также и право на получение денег и обязательства их выплаты.

Основной отраслью производства Рима, как и в других древнейших цивилизациях, было сельское хозяйство. Что касается строительства то, при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами[6].

Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был основан сложный аппарат ревизоров и контролеров, но что касалось обманов, то они были достаточно частыми. Счетоводы Древнего Рима пользовались предоставлением им еще в эпоху республики правом группироваться в корпорации (декурии). Таким образом, в Риме образовываются первые профессиональные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались делами (эрария), которые состояли из кассы и архива, кроме того предписывали государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистров, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники.

Делая выводы можно сказать, что в учете Древнего Рима, люди уже в то время уделяли счетоводству очень большое внимание, представляли его потребность и применяли его во многих областях, а именно: сельское хозяйство, государственная казна, армия, производство. Специальность бухгалтера крайне ценилась, и почти все стремились приобрести эту должность.

И возвратившись к нашему времени, возможно решительно отметить, то что значимость бухгалтерского учета с веками не потерялась, а наоборот, набрала все большие обороты, а сам учет стал неотъемлемой частью нынешнего общества.