Двойная запись как отражение двойственности хозяйственного процесса

Изобретение бухгалтерского баланса вместе с методом двойной записи на счетах активов и пассивов оказалось таким гигантским шагом бухучета в его развитии, что потом в течение нескольких столетий все усилия бухгалтерской мысли были направлены на то, чтобы осознать, надлежащим образом объяснить и описать этот шаг. А все последующие добавки, улучшения и модификации этой основы просто теряются на фоне размаха самого шага.

Однако то, что больше полтысячелетия назад было настоящей бухгалтерской революцией, сегодня постепенно превращается в якорь, не пускающий бухгалтерский учет развиваться дальше. Говоря терминами гегелевской диалектики, накопившиеся количественные изменения очевидно требуют качественного прыжка. Современная бухгалтерская методология явно нуждается в переходе на новый уровень. И этот переход непосредственно связан с дифференциацией бухгалтерской статики и бухгалтерской динамики. Это обуславливает актуальность темы данной работы.

Двойная запись наравне с балансом и счетами учета составляет основу методологии бухгалтерского учета уже более 500 лет.

Систематическое изложение бухгалтерского учета по методу двойной записи было дано в работе "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) одного из основоположников современных принципов бухгалтерии итальянского математика Луки Пачоли (1445 - 1517 гг.). Это было первое в истории практическое руководство по бухгалтерскому учету.

Обсуждение ограничений двойной записи осложняется тем, что до сих пор не выработана единая концепция того, что же представляет из себя двойная запись. Как известно, трактовок двойной записи существует большое количество, подробно о них говорил Я.В. Соколов [4, с. 241]. Рассматривая систему двойной записи, легко заметить, что она состоит из трех элементов:

• 1)    двойной структуры записи события (собственно двойной записи);

• 2)    счетов бухгалтерского учета;

• 3)    равенства числовых значений двух частей двойной записи.

В этой связи более полное название двойной записи в бухгалтерском учете должно звучать как двойная запись с равными числовыми значениями на счетах бухгалтерского учета.

Двойная структура записи события, является главным и наиболее универсальным элементом двойной записи из трех перечисленных.

Двойная структура записи события вытекает из самой сущности информационной записи события. В поиске элементарного факта мы приходим к событию, которое описывается через два простейших элемента: это 1 и 0. Современная система двоичного счисления разработана Готфридом Лейбницем в 1703 г. [5], развита Клодом Шенноном в XX в. [7]. А вообще-то примеры двоичного кодирования известны с древнейших времен (3 тыс. лет до н.э.) [6].

В узкоспециализированных задачах иногда информация о том, что было (или о том, что стало) не указывается в явной форме, тогда она либо предполагается пользователем, либо вычисляется автоматически. Так устроен учет, основанный на простой записи (униграфический учет). Но такой учет используется, как правило, с одним видом актива, обычно денежными средствами, и может применяться для однообразных событий. Если возникает потребность повышения универсальности записи и расширения ее информационного содержания, то мы вынужденно переходим от простой записи к двойной структуре записи события.

Корреспонденция счетов выражает изменение значений определенного признака. Доказательство равенства двойной записи формулируется нами следующим образом: "если некий объем сущностей приобрел новое значение признака, то очевидно, что этот же объем сущностей утратил прежнее значение этого же признака". Отсюда следует равенство числовых значений по модулю числа двойной записи.

Реализация в учете этого правила обеспечивает бухгалтерскому учету полноту и системность. Роль равенства числовых значений по модулю числа может быть оспорена только в случае, если будет опровергнуто приведенное нами доказательство.

Двойная структура записи события и равенство числовых значений (по модулю числа) объективно необходимы для отражения экономических процессов. Использование счетов бухгалтерского учета является спецификой бухгалтерского учета. Большой эффект дает использование вместо счетов бухгалтерского учета или в дополнение к ним системы независимых признаков, характеризующих факт экономического процесса с разных сторон. Такая система используется в аналитическом учете в среде компьютерных систем учета. Мы считаем, что из трех элементов двойной записи именно счета бухгалтерского учета являются наиболее узким местом. Уже сейчас невозможно ведение бухгалтерского учета с использованием только счетов бухгалтерского учета без дополнительного аналитического учета. Одной из альтернатив использованию счетов в бухгалтерском учете является разработанная нами система многомерного бухгалтерского учета (МБУ) [6]. Система МБУ основана на базовых категориях экономических отношений: субъекте экономических отношений, объекте экономических отношений и виде отношений [5]. Широкое толкование функций бухгалтерского учета предусматривает несколько этапов работы с данными: процесс - событие - факт - система регистрации - система обработки -представление данных (отчетность) - анализ - система выработки решения. Качество системы бухгалтерского учета зависит от всех этапов получения и обработки информации. Двойная запись относится только к одному этапу: системе регистрации данных. Недостатки бухгалтерского учета, выявленные на последних этапах - представления данных и выработки решения, могут быть следствием недостатков любого из этапов.

Система двойной записи сбалансирована. Она может работать только в условиях равенства левой и правой чашек весов или, выражаясь языком математики, при условии перманентно сохраняющейся нулевой суммы всех ее элементов.