Единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения: преимущества и недостатки

Специальные режимы налогообложения представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом, порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты части налогов и сборов при определенных условиях.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся следующие особые режимы налогообложения:

• -    система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• -     упрощенная система налогообложения;

• -    система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• -    патентная система налогообложения;

• -    налогообложение при разделе продукции.

Единый налог на вмененный доход - один из самых распространенных режимов налогообложения среди субъектов малого и среднего бизнеса, его применяет порядка 3 млн. предпринимателей и организаций.

Единый налог на вмененный доход имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков (рис.1).

Преимущества ЕНВД

Рис. 1. Преимущества ЕНВД

Во-первых, основное преимущество заключается в том, что единый налог на вмененный доход освобождает от уплаты ряда налогов, а именно:

• -    для организаций – налог на прибыль; налог на добавленную стоимость, за исключением за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; налог на имущество;

• -    для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; налог на имущество. Страховые взносы уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

Во-вторых, простота в составлении отчетов в результате замены ряда налогов одним единым налогом на вмененный доход, а также тот факт, что реальный доход предпринимателя не учитывается, а учитывается только вмененный, значительно упрощает систему расчета и уплаты налога для предпринимателей малого бизнеса;

В-третьих, введение единого налога на вмененный доход значительно сокращает как трудозатраты, так и денежные затраты предпринимателей на составление отчетностей, по сути, ненужных для ведения определенных видов предпринимательской деятельности. К тому же предприниматель в сфере малого бизнеса часто не располагает средствами достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита;

В-четвертых, самая важная причина, объясняющая введение льготного специального режима – это стимулирование малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход заменяет уплату ряда налогов, и такая замена действительно снижает налоговое бремя для данных субъектов рыночных отношений.

Также единый налог на вмененный доход имеет ряд преимуществ для государства:

• 1 ) На практике сложно, а порою даже невозможно получить полную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. Поэтому, какими бы тщательными ни были налоговые проверки, все равно ошибки в ведении отчетности, в расчете налога, даже в порядке его уплаты будут значительными. Плательщикам единого налога на вмененный доход не нужно вести учет доходов, расходов и налоговый орган не будет требовать данную отчетность, потому что она попросту не нужна для исчисления налога;

• 2 ) В настоящее время в РФ большинство предприятий малого бизнеса находятся «в тени» («теневом рынке»). Государство не может отследить всех «теневых предпринимателей». Введение единого налога на вмененный доход призвано сократить оборот «теневого» капитала в сфере малого бизнеса. Единый налог на вмененный доход позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.

Недостатки единого налога на вмененный доход проявляются в следующем:

• -    установленная по видам деятельности базовая доходность часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и

• малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников. В результате во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране;

• -    незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 – не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных;

• -    предприятие, переведенное на режим уплаты единого налога, на вмененный доход, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком налога на добавочную стоимость и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь единый налог на вмененный доход повторяет недостаток упрощенной системы налогообложения). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость;

• -    ограничение круга лиц, которые могут применять единый налог на вмененный доход;

• -    величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков;

• -    если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма единого налога на вмененный доход будет большой. Сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

• -    переход на уплату единого налога на вмененный доход не совсем означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности, так как плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

С 2013 года Налоговый кодекс будет содержать две достаточно близкие по своей сути системы — патентную систему и единый налог на вмененный доход. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя. Сравним параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами (таблица 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика ЕНВД и патентной системы

Параметр	Патентная система	ЕНВД
Налогоплательщики	Только ИП	ИП и юридические лица
Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда)	До 15 человек	До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда)
Ограничение по размеру годового дохода	Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход УСН)	Не предусмотрено
Виды деятельности (+)	-    не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений; -    не указаны цели сдачи активов в аренду; -    более подробно расшифрованы виды бытовых и производственных услуг; -    добавлены медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом; -    снято ограничение на размер автопарка	-    сдаваемые в аренду жилые помещения ограничены площадью 500 кв.м.;- сдавать в аренду жилые помещения можно только с целью временного размещения жильцов, а нежилые - только для осуществления торговой деятельности; -    ограничение автопарка – 20 автомобилей
Виды деятельности (-)	-    Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 50 кв. м.; -    исключено общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок; -    исключена наружная реклама и реклама на транспортных средствах; -    сдавать в аренду можно только активы, находящиеся в собственности ИП	- Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 150 кв. м. - сдавать в субаренду можно арендованные активы
Подача заявления о начале	Заявление на приобретение	Заявление на переход на

«Экономика и социум» №2(7) 2013               7

деятельности	патента подается за 10 дней до начала деятельности	систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности
Деятельность на разных территориях	Не ограничена, требуется заявление в УФНС территории, где осуществляется деятельность; оплата патента – в местный бюджет территории, где приобретен патент	Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД
Ограничение срока действия	От одного месяца до года	Не предусмотрено
Возобновление деятельности по системе налоговых отношений после утраты или прекращения деятельности по патенту (ЕНВД)	Только с начала следующего календарного года	Деятельность по системе ЕНВД после прекращения может возобновиться с любого момента после устранения причины утраты права
Оплата налога	При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента	После окончания налогового периода
Учет доходов	Необходимо вести Книгу доходов	Ведение учета не предусмотрено
Кассовая дисциплина	Не предусмотрена	Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций
Налоговая декларация	Не предусмотрена	Ежеквартально
Льготы по взносам во внебюджетные фонды	Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды	Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью на сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды

Из таблицы видно, что из 14 приведенных сравнительных параметров 10 приводят к ухудшению положения налогоплательщика, и лишь 4 дают ему преимущества патентной системы перед системой ЕНВД, несмотря, что каждый параметр имеет разный вес и значимость для предпринимателя.

При сравнении единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения, следует отметить, что по сумме налога патентная система имеет явное преимущество. Налоговая ставка по патентной системе устанавливается в размере 6%. Объектом налогообложения является потенциально возможный годовой доход индивидуального предпринимателя, а налоговый период составляет один календарный год. Налог, уплаченный при применении патентной системы, на 10% будет зачисляться в бюджет субъекта РФ, и на 90% - в бюджеты муниципалитетов.

Кроме того, ведение учета при использовании патентной системы гораздо проще: не нужно каждый квартал подавать декларацию, просто покупается патент.

Однако у патентной системы есть и ограничения:

• -    она предназначена только для индивидуальных предпринимателей;

• -    численность работников сильно ограничена. Для предпринимателей (в отдельных видах деятельности) претендующих на патентный налог запланировано, в 2013 г., уменьшить число работников. Теперь это число не превысит 15 человек, а на данный момент это составляет 100 человек;

• -    пока перечень видов деятельности по патенту очень ограничен на патентную систему могут претендовать те предприниматели, которые работают в сфере автотранспортных услуг, а так же бытовых услуг и ветеринарных. К этой же категории отнесутся владельцы магазинов, так же предприятий общепита, при условии, что зал будет площадью до ста пятидесяти квадратных метров. Ещё сюда же попадают владельцы мини -гостиниц и, кроме этого, арендодатели земли и площадей под торговые объекты;

• -    следующий недостаток, присущий и единому налогу на вмененный доход - отсутствие зависимости между эффективностью деятельности, доходами и величиной налога. Предполагается, что частный предприниматель, приобретающий патент на срок от 1 до 12 месяцев, будет иметь возможность нанимать до 15 работников, а его доход от реализации по итогам налогового периода не должен будет превышать 60 миллионов рублей;

• -    по планам Минфина придется вести Книгу доходов и расходов, как и на обычной упрощенной системе налогообложения, тогда как сейчас на едином налоге на вмененный доход применяется декларативный подход;

• -    деятельность ведется в разных регионах, придется покупать отдельные патенты. Размер потенциальных доходов индивидуальных предпринимателей, использующих патенты, будут устанавливать своими законами субъекты РФ. Регионы также будут вправе увеличивать

максимальный размер потенциально возможного годового дохода предпринимателей по ряду видов деятельности, но не более чем в три раза в общем случае и не более чем в пять раз на территории города с численностью населения более 1 миллиона человек.

Таким образом, патентная система налогообложения привлекательна для малого бизнеса по таким критериям, как сокращение суммы налога, простота ведения учета. Однако она имеет ряд ограничений, которые сдерживают переход на данную систему многих индивидуальных предпринимателей и вовсе не предусматривается для организаций. Введение патентной системы необходимо было для государства в целях охвата налогами ряда индивидуальных предпринимателей, чьи доходы оставались не учтенными это ее основное преимущество.

Министерство финансов отсрочило отмену ЕНВД до 2018 году вследствие возмущения представителей малого бизнеса, отмена данного налога, возможно, была бы выгодна только государству. В настоящее время нет для единого налога на вмененный доход альтернативной замены. На наш взгляд, ошибочно полагать, что отмена ЕНВД увеличит поступления налогов в бюджет в результате перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на общую или упрощенную систему налогообложения, при переходе ряд налогоплательщиков просто потеряется. С отменой ЕНВД увеличится налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей и других субъектов малого предпринимательства.