ЕСХН и НДС: переходный период

В 2017 и 2018 годах внесены кардинальные изменения в налоговое законодательство в отношении плательщиков ЕСХН – с 2018 года возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций (с учетом некоторых ограничений), а с 2019 года – налога на добавленную стоимость. Кроме того, расширены полномочия субъектов РФ в части установления дифференцированных налоговых ставок по ЕСХН.

Остановим наше внимание на новой обязанности сельхозпроизводителей, применяющих ЕСХН - уплате НДС.

Такое изменение в законодательстве для соблюдения фискальных интересов государства несомненно является положительным аспектом, а на вопрос: хорошо это или плохо для сельхозпроизводителей, каждое конкретное предприятие должно найти свой ответ.

С одной стороны, данное нововведение грозит увеличением налогового бремени, необходимости в дополнительных затратах (финансовых и трудовых) на ведение бухгалтерского и налогового учета в связи с добавлением нового и специфичного налога (в т.ч. найм бухгалтеров со знанием учета и исчисления НДС, или повышение квалификации имеющегося штата, дополнительная нагрузка в связи с появлением обязанности по ведению документов, применяемых при расчетах по НДС (счетов-фактур и т.д.), повышением налоговых рисков (в связи с возможными ошибками либо в силу недобросовестности контрагентов), также в целях избежания двойного учета сумм НДС возникает необходимость исключения этих сумм из состава расходов, что приведет к увеличения налоговой базы, удорожанию стоимости конечной продукции, снизится уровень конкурентоспособности и др. Однако с другой - обязанность по уплате НДС наряду с недостатками для плательщика имеет свои достоинства. Большинство организаций, выбирая контрагентов и партнеров, делают свой выбор в пользу лиц, уплачивающих НДС и зачастую избегают освобожденных от уплаты НДС, т.к. не могут принять к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у таких лиц. Поэтому главным достоинством является возможность расширения круга покупателей и соответственно увеличения финансового результата за счет роста объема продаж.

Учитывая вышеизложенное, сельхозпроизводители должны оценить все сопутствующие риски и открывающиеся возможности с появлением нового статуса - плательщика НДС. Если будет принято решение, что сумма уплаченного НДС перекрывает возможный уровень роста финансового результата за счет расширения производства и роста продаж, то предприятия могут получить освобождением от уплаты НДС, но при соблюдении определенных условий, определенных законодательством.

Этому вопросу уделено много внимания как со стороны теоретиков, так и со стороны практиков, авторами данной статьи также подчеркнуты ряд важных моментов.

Право на освобождение от НДС получают плательщики ЕСХН, если они перешли на уплату ЕСХН и представили уведомление на освобождение от уплаты НДС в одном календарном году. Либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысила установленные законодательством лимиты.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ воспользовавшись правом освобождения, налогоплательщики не вправе отказаться от него на протяжении всей своей деятельности до того момента, когда право будет утрачено из-за превышения установленного лимита. Кроме того, согласно п. 5 ст. 145 НК РФ единожды потеряв право на освобождение нельзя получить его обратно.

Поэтому, учитывая жесткие рамки законодательства, требуется тщательный анализ деятельности с перспективой на будущее, прежде чем применить право на освобождение от НДС, потому как отказаться от него в дальнейшем нельзя1.

Таким образом, 2019 год для сельхозпроизводителей можно назвать переходным и этот период предстоит, кто это еще не сделал, расставить приоритеты, осуществить налоговое планирование и принять решение: остаться на ЕСХН и быть плательщиком НДС или получить освобождение, либо кардинально сменить режим и перейти на общий режим или упрощенную систему налогообложения. Тем, кто не получил освобождение от НДС или добровольно не воспользовался правом, предстоит научиться вести налоговой учет по НДС: изучить нормы налогового законодательства, порядок ведения регистров налогового учета по НДС — счета-фактуры, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур книги покупок и продаж, порядок составления декларации по НДС и уплаты НДС в бюджет.

В переходный период у налогоплательщиков могут возникнуть сложности с учетом так называемого «входного» НДС, особенно по основным средствам и нематериальным активам приобретаемым (создаваемым) до 01.01.2019 года, а вводимым в эксплуатацию после этой даты. Многих волнует вопрос можно ли принять суммы НДС по таким объектам к вычету. Разъяснения на данный вопрос даны в Письме Министерства Финансов РФ от 07.02.2018 № 03-07-11/7258, согласно которому налогоплательщик ЕСХН, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров, основных средств и нематериальных активов»2.

Получается, что, используя освобождение от НДС, входной НДС нельзя будет ни принять к вычету, ни включить в расходы.

Также следует отметить при переходе с общего режима налогообложения на ЕСХН с 2019 года и позднее организации автоматически становятся плательщиками НДС 3 . Соответственно обязанности по восстановлению НДС у нее не возникает4. Однако в случае применения освобождения НДС в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ 5 придется восстановить НДС принятый ранее к вычету.

На основе всего вышеизложенного следует сделать вывод, что плательщикам ЕСХН необходимо подготовиться к грядущим переменам уже сейчас - в переходный период, оценив свои риски и потенциальные возможности.