Факторы формирования налогового потенциала региона

Сокращение потенциала экономического роста, основанного исключительно на постоянном увеличении бюджетных доходов за счет сырьевых ресурсов, в настоящее время создает предпосылки для поиска новых источников формирования доходов государственного бюджета. В этих условиях федеральным центром предъявляются повышенные требования к региональным органам власти по вопросам формирования и развития налогового потенциала, как основного источника финансирования государственных расходов субфедерального уровня.

Как справедливо отмечают ряд авторов, субфедеральный налоговый потенциал не имеет явных границ развития, несмотря на то, что он реализуется в виде налоговых изъятий в бюджеты различных уровней. В связи с этим ключевым вопросом является определение параметров реализации налогового потенциала региона и определение факторов, непосредственно влияющих на его формирование. Толстая О.В. [1] отмечает, что влияние факторов на процесс реализации налогового потенциала не всегда проявляется в виде прямого действия. Воздействие факторов на процессы реализации налогового потенциала происходит частично через денежно-кредитную, финансовую, инвестиционную политику.

Таким образом, систематизация и обоснование факторов формирования налогового потенциала является основой построения ключевых параметров региональной налоговой политики, ориентиро- ванной на расширение налогового потенциала.

По мнению В.В. Хмелевской [3] процесс формирования налогового потенциала региона может быть представлен в виде последовательности действий, совершаемых налогоплательщиками, представительных и исполнительных органов власти всех уровней, а также органов налоговой администрации. Действия налогоплательщиков связанны с использованием имеющихся в пределах конкретного региона ресурсов в предпринимательских елях. Эффективное управление налогооблагаемыми ресурсами в рамках деятельности хозяйствующих субъектов способствует росту налогооблагаемой базы в регионе и, соответственно, налогового потенциала. Деятельность органов государственной власти имеет прямое влияние на процесс формирования налогового потенциала, так как ими определяются соответствующие векторы налоговой, инвестиционной, бюджетной и финансовой политики. Разрабатываемые на федеральном уровне принципы и условия осуществления межбюджетного выравнивания создают предпосылки для принятия соответствующих решений в сфере укрепления налогового потенциала субфедерального уровня.

От эффективности работы налоговых администрация зависит величина налогового разрыва, как показателя реализации налогового потенциала. Кроме чисто фискальных аспектов, органы налогового контроля имеют регулирующее влияние на налоговые отношения, определяя поведенческие аспекты налогоплательщиков при исполнении ими своих налоговых обязательств.

В академической литературе выделяют несколько ключевых блоков, определяющих процесс формирования налогового потенциала региона: экономический, налоговый и финансово-бюджетный.

В рамках экономического блока формирование налогового потенциала происходит под влиянием общей концепции экономической политики федерального и регионального уровней. В рамках экономической составляющей формирования налогового потенциала определяются приоритетные направления инвестиционной политики, развития инновационной деятельности бизнеса, стимулирование деятельности субъектов малого и среднего бизнеса. Особенности структуры производства, доходов, цен являются важным источником развития налогового потенциала. В рамках экономической политики формируются условия хозяйствования и устанавливаются параметры реального сектора экономики, которые влияют на механизмы перелива капитала перераспределения ресурсов.

Действующее налогового законодательство оказывает прямое влияние на процесс формирования налогового потенциала. Эффективность налоговой политики в стимулировании расширения налогового потенциала определяется тем, что налоговая система является важным инструментом государственного регулирования экономических процессов. Налоговые льготы и преференции, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, являются стимулирующим механизмом развития инвестиционной и инновационной деятельности, расширения экспортных операций и пр. Кроме того налоговые институты способны решать задачи обеспечения справедливой конкуренции и сокращения теневого сектора экономики. Отдельные положения налогового законодательства определяют особенности и порядок формирования налогооблагаемой базы по конкретным налогам, величину налоговых ставок и пр.

В рамках финансово-бюджетного блока определяются нормативы отчислений налогов в различные уровни бюджетной системы, устанавливаются показатели, на основе которых осуществляется межбюджетное выравнивание.

Необходимость выделения вышеуказанных направлений формирования налогового потенциала объясняется тесной взаимосвязью налогового, финансового и экономического потенциалов.

Факторы формирования налогового потенциала субфедерального уровня можно распределить по двум основным группам: внутренние и внешние факторы. Такого подходы придерживаются многие отечественные исследователи. Однако остается открытым и спорным вопрос относительно распределения факторов по указанным группам. Согласно подходу Хмелевского В.В. [3] при исследовании вопросов модернизации формирования налогового потенциала к внешнему фактору относятся: географический, природноклиматический, ресурсно-сырьевой, исторический, политика федерального центра. В качестве внутренних факторов автором определены: развитость региона, состояние структуры отраслей экономики, финансовое положение предприятий, налоговое администрирование, политика регионов и муниципальных образований. При исследовании данного вопроса О.В. Толстая применяет аналогичную методологию распределения факторов формирования налогового потенциала региона. К внешним факторам автором относятся также методический, нормативный, инфляционный, геополитический. Внутренние факторы расширены такими, как: человеческий фактор, социальнополитический, управленческий фактор.

Отнесение перечисленных выше факторов к внешним авторы обосновывают отсутствием возможности у региона оказывать какое-либо влияние на их действие. Их действие реализуется через федеральные механизмы, а также изначальными условиями социально-экономического положения региона.

Внутренние факторы формируются под влиянием общей концепции экономиче- ской политики субфедерального уровня и в отличии от внешних факторов вызывают особый научный интерес, так как их состояние и влияние могут модернизироваться в соответствии с целями и задачами регионального развития.

В отличие от рассмотренных подходов, И.А. Майбуров [2] выделяет три группы факторов, определяющих количественные и качественные параметры формирования налогового потенциала на субфедеральном уровне. Первая группа включает в себя уровень развитости производительных сил территории, в том числе, их размещение, а также природно-климатические условия, особенности бюджетной политики, миграционной политики налогоплательщиков и устоявшуюся налоговую среду. Вторая группа, по мнению автора, должна включать в себя особенности бюджетноналоговой политики региона, уровень налогового бремени по видам экономической деятельности и видам налогов, распределения налоговых отчислений по уровням бюджетной системы. Таким образом, вторая группа состоит из принципиальных факторов формирования субфедерального бюджета. Третья группа объединяет факторы, оказывающие стимулирующее и регулирующее воздействие на процесс формирования и реализации налогового потенциала региона, а также факторы эффективности региональной налоговой политики и налогового администрирования.

Учитывая, что что налоговый потенциал представляет собой сложный механизм взаимоотношений, связанный с эффективным управлением налогооблагаемыми ресурсами в целях укрепления финансового состояния региона, на наш взгляд, распределение факторов формирования налогового потенциала более целесообразно на субъективные и объективные . В данном аспекте субъективные факторы определяются на субфедеральном уровне, полностью или частично зависят от общей концепции развития региона. Объективные факторы – изначально не зависящие от концепции региональной экономической политики. Они определены историческими и природно-климатическими условиями развития, а также концепцией федерального центра.

Распределение факторов формирования налогового потенциала субфедерального уровня представлено на рисунке 1.

Особенностью действия внешних факторов является то, что они по большей части выступают ограничивающими факторами развития налогового потенциала. Тем не менее их необходимо оценивать и учитывать, так как внутренние факторы формируются с учетом изначального состояния региона. Например, природноклиматические условия региона влияют на концепцию развития сельского хозяйства, а наличие природных ресурсов может определять отраслевую структуры и специализацию региональной экономики.

Рис. 1. Факторы формирования и реализации налогового потенциала региона

Таким образом, объективные факторы   развития и реализации налогового потен- являются базисом налогового потенциала   циала субфедерального уровня.

региона, а субъективные – механизмом