Факторы, влияющие на эффективность организации системы внутреннего контроля

Вопросы организации построения системы внутреннего контроля с каждым годом становятся все актуальней, видимо, это осознается и на государственном уровне, что объясняется содержанием «ст. 19 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предусматривающей для всех субъектов, на которых распространяется выше названный закон, обязанность организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов деятельности организации» [1]. Однако внедрение системы внутреннего контроля в большинстве случаев либо игнорируется, либо реализуется формально.

На сегодняшний день эффективность системы контроля зависит от соблюдения нормативно-правовых актов и требований внутренних документов организации, регулирующих деятельность организации. Эти требования не содержат определенных наборов показателей, позволяющих сделать объективное заключение об эффективности функционирования системы внутреннего контроля, а факторы, влияющие на эффективность, носят глобальный характер в отрыве от текущей ситуации процесса в организации.

Я считаю, что каждая организация сама должна выработать перечень показателей для оценки эффективности функциониро- вания системы внутреннего контроля и процедуры расчета этих параметров. На мой взгляд, система внутренних проверок позволяет оперативно устранять недостатки деятельности, тем самым повышать эффективность ее работы.

Однако существующие факторы, влияющие на эффективность организации системы внутреннего контроля не всегда отражают текущую ситуацию в компании и относят её к очередным бюрократическим требованиям законодательства.

На мой взгляд, каждый директор обязан организовать внутренний контроль с целью соблюдения интересов собственников. Потери компаний в отсутствие работающей системы внутреннего контроля огромны. Наиболее часто встречающиеся проблемные элементами с точки зрения эффективности системы внутреннего контроля: учредительные документы; соблюдение законодательства; разделение полномочий; защита "периметра"; материальная ответственность; защита информации; ценообразование.

Прежде чем перейти непосредственно к анализу факторов эффективности контроля в отдельной организации по проблемным элементам, необходимо вернуться к мысли, что контроль способен предотвращать конфликты с внешней и внутренней средой. Любые вероятные изменения (внутренние или внешние) должны быть идентифицированы заранее, и при их возникновении должны быть применены меры, смягчающие их воздействие на бизнес.

К факторам, влияющим на внутренний контроль, в первую очередь относят:

• -    деятельность и решения совета директоров, комитета по аудиту и высшего руководства;

• -    критерии исполнения и вознаграждения;

• -    кодекс поведения и этики;

• -    внутренний и внешний аудит;

• -    законодательство [2].

Так же существуют факторы, оказывающие влияние на принятие решения о форме организации внутреннего контроля (рис. 1).

Принятие решения о создании специального подразделения внутреннего контроля

Принятие решения о привлечении внешнего консультанта (аутсорсинге услуг) по внутреннему контролю

'задачи и объем деятельности по организации' внутреннего контроля таковы, что экономически целесообразно возложить исполнение этой функции на подразделение, осуществляющее указанную деятельность на ^постоянной основе__________________________, в силу специфики деятельности экономического субъекта для обеспечения эффективности внутреннего контроля требуется накопление, сохранение и передача специальных знаний, навыков и опыта

'риски деятельности экономического субъекта' настолько высоки, что обеспечение эффективности внутреннего контроля предполагает деятельность специального подразделения внутреннего контроля на ^постоянной основе__________________________, существуют требования законодательства или’ регулятора финансового рынка о создании экономическим субъектом специального подразделения внутреннего контроля________, собственные ресурсы экономического' субъекта недостаточны для выполнения задач по организации или оценке внутреннего контроля в установленные сроки

'затраты на создание и содержаний специального          подразделения внутреннего контроля или службы внутреннего аудита превышают стоимость привлечения независимого консультанта (аудиторской организации) для выполнения задач по организации или оценке внутреннего контроля ^соответственно__,

'заи нтересован ность         руководства'

экономического субъекта в независимости оценки внутреннего контроля                               .

использование            стандартных, апробированных подходов к организации или оценке внутреннего контроля_______

Рис. 1. Факторы, оказывающие влияние на принятие решения о системе внутреннего контроля [4]

Все факторы и последующие решения в конечном итоге, должны способствовать достижению конечных целей организации, успешному функционированию организации, позволяя ей должным образом реагировать на значительные риски (операционные, финансовые, риски соблюдения правовых норм и другие) в процессе достижения своих целей. Сюда относится также обеспечение сохранности активов и своевременное выявление, и управление обязательствами.

Однако эффективность внутреннего контроля может быть ограничена (рис. 2). Данные ограничения создают дополнительные трудности и могут негативно повлиять на эффективность организации и её системы внутреннего контроля. А неправомерные действия руководства в обход действующей системы внутреннего контроля или внедрение блокирующих средств контроля может формировать негативные суждения о рисках и снижать эффективность организации в целом.

изменение экономической конъюнктуры или за ко но дате л ьства, возникновение новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта

Эффективность СВК

превышение должностных полномочий руководством или персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала

возникновение ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Рис. 2. Ограничения эффективного функционирования системы внутреннего контроля в организации

Таким образом, факторы и ограничения, возникающие вокруг системы внутреннего контроля организации, могут обеспечить лишь разумную уверенность в достижении организацией целей.

Не стоит забывать, что суждение человека при принятии решения может оказаться неверным из-за чего системе внутреннего контроля могут возникнуть сбои вследствие влияния человеческого фактора.

Также функционирование того или иного средства контроля может оказаться неэффективным, например, когда информация, полученная для целей внутреннего контроля (например, отчет об отклонениях), используется недостаточно эффективно, поскольку лицо, ответственное за анализ такой информации, не понимает ее назначения или не в состоянии предпринять соответствующие действия [4].

Таким образом, систему внутреннего контроля можно организовать самостоятельно, либо с помощью консультантов и аудиторов. Грамотный внутренний кон- троль позволяет существенно сократить потери в бизнесе и повысить эффективность компании. И на наш взгляд, одним из наиболее емким и результативным фактором при проведении внутренних проверок является физический контроль, а именно: инвентаризация ценностей, осмотр и подсчет материальных акти-вов(производственных запасов, денежных средств, основных фондов и др.), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса.

Проведение инвентаризации является не только инструментом внутреннего контроля организации, а также контрольным мероприятием бухгалтерского и налогового учёта. Грамотное проведение и оформление результатов инвентаризации является залогом успешной подготовки и сдачи годовой бухгалтерской отчётности [7].

Организация, которая не проводит инвентаризацию или делает это формально, может нарушить требования российского законодательства. Грубые нарушения требований отчетности, в том числе требова- ния к бухгалтерской (финансовой) отчётности влекут за собой административную ответственность, серьезные штрафы и подрывают деятельность системы внутреннего контроля, а тем более всей организации.

В завершении хотелось бы отметить, что факторы и ограничения, возникающие в процессе деятельности не замыкаются на одном уровне, а продолжают расти в коли- честве и объемах в зависимости от роста организации и её производственных нужд. В связи с чем, особое внимание, которое во время приложит руководство к системе внутреннего контроля, будет способствовать анализу и позволит оценить эффективность деятельности, минимизировать и настроить эффективные бизнес-процессы в организации и предугадать возможные риски в деятельности.