Факторы, влияющие на систему внутреннего контроля для своевременного выявления фальсификации финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет ценность для принятия соответствующих управленческих решений только в том случае, если в ней содержится достоверная информация о деятельности организации за отчетный период. Если же в бухгалтерской отчетности содержится искаженная информация об активах и обязательствах организации, она становится бесполезной для принятия таких решений. Исходя из этого, бухгалтерская отчетность должна содержать в себе достоверную информацию о деятельности организации за отчетный период, т. е. быть достоверной.

Помимо объективных искажений отчетности имеют место сознательные искажения с целью уклонения от налогов, сокрытия реального положения дел компании или сохранения коммерческой тайны. Компаниями придумываются новые и разные способы устранения искажения и фальсификации. Для начала дадим краткое определение финансовой отчетности.

Финансовая отчетность — это комплект документов, содержащих информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который включает в себя: отчет о финансовом положении на дату окончания периода; отчет о совокупной прибыли за период; отчет об изменениях собственного капитала; отчет о движении денежных средств; и примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Возникающие в отчетности искажения могут быть следствием как ошибок в учете при формировании отчетности, так и фальсификации, т. е. недобросовестных действий со стороны руководства фирмы. Проведенный краткий анализ взглядов отечественных и зарубежных исследователей на проблему фальсификации бухгалтерских отчетов фирм показывает на необходимость четкого разделения таких понятий, как «ошибка» и «фальсификация».

Ошибка – это непреднамеренное ошибочное действие при подготовке финансовой отчетности.

Фальсификация – действие, предусматривающее подделку, умышленное искажение или неправильное оформление документов (в бухгалтерском учете – первичных документов, записей в учетных регистрах и отчетности.)

Чаще всего, механизм фальсификации данных бухгалтерского баланса будет направлен на увеличение кредиторской задолженности или выведением изпод контроля организации принадлежащих ей активов. Также, если организация решит обратиться в кредитное учреждение за кредитом, организация может, наоборот, сократить свои обязательства и увеличить стоимость активов. В этом случае фальсификация баланса будет использоваться для повышения инвестиционной привлекательности организации.

Признаками возможной фальсификации отчетности может выступать:

• -    частая смена руководства организации высшего уровня;

• -    родственные и дружеские отношения между руководством организации высшего уровня;

• -    отрицательная деловая репутация руководства организации;

• -    значительное снижение доли выручки от продаж в общей выручке организации, которая остается стабильной;

• -    значительная сумма непокрытого убытка;

• -    значительное увеличение дебиторской задолженности;

• -    большая прибыль, при наличии дефицита собственных средств;

• -    частая смена внешних аудиторов;

Мотивы искажения отчетности

Как показывает практика анализа финансового состояния организаций, качество информации их финансовой отчетности не всегда отвечает требованиям, предъявляемым к уровню ее достоверности и надежности. Основными мотивами искажения отчетности являются:

• •     необходимость соблюдать условия или ограничения по

договорам с третьими лицами;

• •     желание повлиять на решение инвестора, приукрашивая

финансовые результаты или скрывая реальное финансовое положение организации;

• •     стремление соответствовать критериям (нормативам, стандартам,

показателям эффективности) регулирующих или контролирующих организаций;

• •     давление личных обстоятельств сотрудников, ответственных за

процесс составления отчетности.

Возможности для такого рода манипулирования создают две концепции, на которых базируется отчетность, составленная по МСФО, — справедливая стоимость и приоритет экономического содержания над формой. Эти концепции вносят в отчетность элемент субъективности, а следовательно, и возможность искажения.

Искажение бухгалтерской отчетности может быть двух видов:

• 1.    Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности, т. е. ее фальсификация (результат преднамеренных действий или бездействия учетного персонала организации). Такое искажение может возникнуть только, если составители отчетности преследуют корыстные цели и хотят ввести в заблуждение пользователей отчетности.

• 2.    Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности как результат непреднамеренных действий или бездействия учетного персонала организации. Такое искажение является следствием арифметических и логических ошибок в учетных записях без злого умысла.

Проблему фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности исследовали как зарубежные, так отечественные специалисты в области учета и аудита.

Исправление ошибки в учете, и, соответственно, в отчетности, будет зависеть от следующих факторов:

• -    периода обнаружения ошибки;

• -    порядка исправления ошибки в бухгалтерском учете;

• -    даты исправления ошибки в учете;

• -    вида ошибки (существенная или несущественная ошибка).

Несмотря на многообразие искажений бухгалтерской финансовой отчетности, все они приводят к однотипному воздействию на элементы бухгалтерской финансовой отчетности: завышению (занижению) выручки; завышению (занижению) расходов, завышению (занижению) стоимости активов и обязательств.