Фальсификация бухгалтерской отчетности. Автоматизация проверки и исправление ошибок в программе "1С: Бухгалтерия"

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 – ФЗ (ред. от 23.05.2016), бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом[1] .

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предполагает определённый уровень качества отчётной информации, отраженной в ней. В соответствии с этим, законодательство Российской федерации предъявляет ряд требований, обеспечивающих ее качественные характеристики, а имен- но: требование полноты, своевременности, осмотрительности, требование приоритета содержания над формой, требование непротиворечивости, и наконец, требование рациональности.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, обобщается в соответствующих учетных регистрах, группируется и переносится в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Обобщение учетной информации в виде составления промежуточной (внутренней) или годовой бухгалтерской отчетности необходимо организации при принятии решений эффективного управления ею.уточнения и корректировки осуществления текущей. финансовой и инвестиционной деятельности[2, c.320].

Проблема правдивости и реальности бухгалтерского баланса была актуальной во все времена существования двойной записи балансоведения. В 1926 т: профессор И. Ф. Шерр в своей книге «Бухгалтерия и баланс» в главе «Вуалирование баланса» отмечал необходимость «…бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно, в ситу самых разных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение, состояние и размеры имущества предприятия и доходность последнего…» [5,c.457] . Основной задачей такие «мастера» считали сокрытие деловых фактов, имущественного положения или обязательств предприятия,затушевыванне их, придание им неясною вида и т.д. Сегодня искажение финансовой отчетности возможно за счет как несовершенства методологии бухгалтерского учета и противоречий в законодательстве, так и человеческого фактора. Однако мотивы для искажения отчетности могут быть различными.

В настоящее время состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.регулируются большим количествомнормативных актов. Их появление обусловлено необходимостью дальнейшего совершенствования форм бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности[4, c.134].

Раскрывая механизм составления искаженной бухгал-терскойотчетности, экспертом в области экономики долж- ны быть квалифицированы признаки искажений. Обзор экономической литературы, позволяют выделять следующие классификационные группы видов искажений бухгалтерской отчетности, представленные в таблице 1.

Перечень классификационных признаков искажения бухгалтерский отчетности, в которых бухгалтерская служба сознательно или по незнанию скрывает реальную картину имущественного и финансового положения организации, не может быть законченным. Мотивы для искажения отчетности могут быть самыми разнообразными.

Подобных ошибок. Современные средства автоматизации способствуют этому. Например, для этих целей в «1С:Бухгалтерии 8» включены специальные отчёты :

• •    отчёт «Экспресс-проверка ведения учёта»;

• •    отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль»;

• •    отчёт «Анализ учёта по НДС»;

• •    отчет «Анализ учета по УСН»;

• •    оценка риска налоговой проверки.

Перечисленные отчёты являются инструментом внутреннего контроля по проверке информационной базы.

Рассмотрим подробно отчет «Экспресс-проверка ведения учёта».

Экспресс-проверка представляет собой набор проверок, сгруппированных по разделам учета. Каждая такая проверка контролирует отсутствие ошибок в данных. Контроль может заключаться в соответствии учетных данных тем или иным положениям законодательства или в соот-

Таблица 1. Классификация искажений бухгалтерской отчетности

ветствии данных внутренним алгоритмам, заложенным в программу разработчиком.

В отчете представлено несколько направлений, по которым будет проводиться проверка. Можно не проводить проверку сразу по всем направлениям, а выбрать то, что является важным в настоящий момент, например, проверка «Операции по кассе».

Список возможных проверок

• 1.    «Проверка учётной политики», программа контролирует её наличие; соответствие применения метода «директ-костинг» фактическому закрытию счёта 26; контролируется соответствие применения ПБУ 18/02.

• 2.    «Анализ состояния бухгалтерского учёта», позволяет выявить ошибки в методике ведения бухгалтерского учёта. На этом этапе проводится анализ счетов, подлежащих закрытию в конце отчётного периода. Проводится проверка соответствия дебетовых и кредитовых остатков по счетам учёта на конец отчётного периода виду счёта (активный/пассивный). Также проводится проверка корректности корреспонденций счетов в проводках, что особенно полезно при введении операций вручную. Для организаций, имеющих основные средства на балансе следует обратить внимание на проверку остаточной стоимости объектов основных средств, а для организаций имеющих активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, полезной является проверка на корректность их оценки на конец отчётного периода.

• 3.    «Операции по кассе». Здесь проверяется отсутствие отрицательных остатков по кассе, превышение ежедневного лимита остатка наличных денежных средств в кассе, соблюдение нумерации ПКО и РКО, учёт по-

• дотчётных денежных средств, что позволяет соблюдать кассовую дисциплину.

• 4.    Проверке подвергается ведение книги покупок и книги продаж контролируется полнота и своевременность регистрации и выписки счетов-фактур по документам поступления и реализации; также проверяется наличие документов «Формирование записей Результаты экспресс-проверки можно выводить с детализацией по разделам учёта и по каждому виду проверок. Кроме того, в отчёте могут быть показаны комментарии к каждой выполненной проверке и сформирован отчёт с детальной информацией по обнаруженным ошибкам, бухгалтер может перейти из него к первичным документам или стандартным отчётам.

Подводя итог, стоит отметить, что, фальсификация и вуалирование бухгалтерской (финансовой) отчетности способны приводить к значительным потерям и серьезному ущербу как внешних, так и внутренних пользователей. Можно сказать, что искажение отчетной информации представляет собой своеобразное орудие, неверное использование которого способно привести организацию к достаточно крупным потерям. Однако использование современных инструментов для проверки может предупредить негативные последствия.

Именно поэтому, соблюдение законодательства РФ в области ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также добросовестное ведение учета финансово-хозяйственной деятельности организации являются необходимыми условиями формирования достоверных и актуальных данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям при принятии адекватных управленческих и иных решений.