Финансовая политика малых предприятий или эффективный выбор объекта налогообложения при «упрощенке»

Согласно статье 4 федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» различают три критерия отнесения хозяйствующих субъектов к категории малого предпринимательства: среднегодовая численность персонала, объем выручки и доля участников в уставном капитале. [4] Основная цель, ради которой предприниматели хотят перейти в категорию малый бизнес - эта переход на упрощенную систему налогообложения (УСН).

Изучая УСН, трудно не заметить довольно таки распространенную проблему - выбор объекта налогообложения. Как известно, их два - это доходы, при выборе которого организация или индивидуальный предприниматель (ИП) платит единый налог 6%, или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. С одной стороны, в первом случае процент налога ниже, но во втором - есть возможность уменьшить налоговую базу на величину расходов. Таким образом, правильно сделанный выбор позволит минимизировать сумму единого налог. Поэтому в интернет форумах достаточно вопросов ИП о том, какой объект налогообложения выбрать или каким образом необходимо это сделать.

Нужно рассмотреть разницу между этими двумя объектами при ведении учета. Согласно статье 346.24 НК РФ налоговая база при УСН рассчитывается на основании Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН.

При выборе объекта доходы, в Книге учета заполняются не все разделы. В частности, не нужно заполнять:

• -    графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I;

• -    раздел II.

В случае же выбора объекта налогообложения доходы минус расходы, в Книге учета заполняются все разделы.

Если выбрать объект налогообложения доход минус расход, то расходы необходимо документально подтвердить. Исходя из этого, можно сделать предварительный вывод: тем, у кого нет бухгалтерского образования и вести документацию будут самостоятельно стоит выбрать 6% от дохода, так как согласно п.3 статьи 120 НК РФ деяния, повлекшие необоснованное занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Важно проанализировать объем расходов: чем выше их величина, тем выгоднее выбор объекта налогообложения «доходы минус расходы». В статье 346.13 главы 26.2 НК РФ приведен закрытый список расходов, на которые можно уменьшить величину доходов. [1]

Зная выручку и расходы, можно расчетным методом найти оптимальный вариант объекта налогообложения. Аргументируем это следующим уравнением, при котором налог в обоих случаях («доход» и «доход минус расход») одинаков. Пусть В - это выручка, Р - расходы.

В*6% = (В-Р)*15%;

Решим полученное уравнение.

Р*15% = В*9%;

Р = В*9/15 = В*0,6;

Итак, можно сделать следующий вывод: сумма налога при УСН будет одинакова в обоих случаях, если сумма расходов составляет 60% от выручки. Если расходы превышают 60% от выручки, то выгоднее выбрать объект «доходы минус расходы», иначе выгоднее выбрать «доходы».

Согласно статье 346.20 НК РФ, субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % [1]. Например, в Санкт-Петербурге для организаций и ИП применяющих УСН и выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка налога снижена с 15 до 10% [3]. В Республике Башкортостан с 1 января 2011 года данная ставка составляет 5%, но применять его могут только организации и ИП, занимающиеся определенными в законе видами деятельности [2].

При выборе объекта налогообложения организации и ИП фактически осуществляют налоговое планирование. От правильности принятого решения зависит величина налоговой нагрузки в будущем. Поэтому при выборе объекта налогообложения следует тщательно продумать все варианты и выбрать наиболее оптимальный.