Финансовые аспекты администрирования транспортного налога

Вопросы наполняемости региональных бюджетов по-прежнему не теряют своей актуальности. Определенный спад деловой активности в период пандемии коронавируса послужил причиной снижения ряда налоговых и неналоговых доходов бюджетов территорий. Вместе с тем, произошел рост бюджетных расходов на поддержку экономики и выполнение социальных обязательств. Дефицитность региональных бюджетов увеличилась.

Поскольку налоговые доходы составляют основу бюджетов территорий весьма актуальными остаются финансовые аспекты налогового администрирования: корректировка налоговых ставок, предоставление налоговых льгот, образование выпадающих доходов, снижение недоимки по налоговым платежам в бюджет.

В полной мере это относится к транспортному налогу, поскольку налоговые доходы полностью закреплены за бюджетами субъектов РФ (действующий норматив зачисления составляет 100 %). Поэтому вопросы установления налоговых ставок по транспортному налогу, предоставления налоговых льгот, определения размера выпадающих доходов для бюджетов субъектов РФ в результате предоставления льгот, устранения недоимки в результате неуплаты налогоплательщиками налоговых платежей по-прежнему актуальны и активно обсуждаемы в научной среде [6; 10; 11; 12].

О важности для бюджетов территорий транспортного налога как регионального, имущественного, общего можно судить с нескольких позиций.

Как отмечает П.Г. Рябчук, «преобладающую часть региональных и местных налогов занимают налоги, взимаемые с имущества. Имущественные налоги не включаются в систему федеральных налогов, поскольку объем налоговых доходов, мобилизуемый в процессе налогообложения объектов имущества, значительно проигрывает по сравнению с налоговыми поступлениями от обложения выручки, дохода (прибыли) или операций по реализации. Налоги … с имущества …. являются основными собственными налоговыми доходами региональных и местных бюджетов» [9, с. 69].

С одной стороны, доля транспортного налога в доходной части консолидированных бюджетов субъектов РФ в целом невелика: в 2021 г. на поступления по транспортному налогу пришлось лишь 1,1 % (в 2020 г. - 1,3%). Более того, при увеличении в 2021 г. по сравнению с 2020 г. налоговых поступлений в доходах региональных бюджетов в целом на 26,4% (или на 2 853,4 млрд руб.) поступления по транспортному налогу увеличились лишь на 4,7 % (или на 8,8 млрд руб. - с 187,07 млрд руб. 2020 г. до 195,87 млрд руб. в 2021 г.) [7, с. 7].

Более значим транспортный налог для бюджетов самих субъектов РФ. В табл. 1 проводится сравнение значимости поступлений от транспортного налога по ряду субъектов РФ, входящих в ДФО.

Как видно из данных табл. 1, доля транспортного налога в налоговых и неналоговых доходах в субъектах РФ существенно отличается: в Хабаровском крае – 0,9%, в Приморском крае – 1,8%. В законе Сахалинской области об областном бюджете на 2022 год и на плановый период

2023 и 2024 годов информация о планируемом поступлении транспортного налога в 2022 году отсутствует. При этом в структуре налогов на имущество в 2022 г. на долю транспортного налога в Хабаровском крае приходится только 6,5%, в Приморском крае – 13,8%.

Таблица 1 – Плановые поступления транспортного налога в бюджеты ряда субъектов РФ, входящих в ДФО, в 2022 году*

Наименование дохода бюджета субъекта РФ	Хабаровский край [2]	Приморский край [1]	Сахалинская область [4]
Налоговые и неналоговые доходы – всего, тыс. рублей	108 960 548,0	127 956 027,3	170 021 091,1
в том числе налоги на имущество, тыс. рублей	15 085 085,0	16 540 445,9	6 107 282,0
доля налогов на имущество в налоговых и неналоговых доходах, %	13,8	12,9	3,6
транспортный налог, тыс. рублей	981 249,0	2 290 350,0	** -
доля транспортного налога в налоговых и неналоговых доходах, %	0,9	1,8	0,0
доля транспортного налога в налогах на имущество, %	6,5	13,8	0,0

Примечание * – для расчетов авторами использованы законы субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов; ** – налоги на имущество в Законе Сахалинской области [4] представлены только налогом на имущество организаций и налогом на игорный бизнес, информация о транспортном налоге отсутствует

Расчеты показывают, что доля транспортного налога в доходах бюджетов субъектов РФ постепенно увеличивается: 2016 г. – 15,4%; 2017 г. – 15,3%; 2018 г. – 14,0%; 2019 г. – 16,0%; 2020 г. – 17,0%; 2021 г. – 16,8% [10, с. 122].

Вместе с тем, объем собираемого налога, как правило, не покрывает потребностей региона на ремонт дорог. Например, в Москве за 2021 г. собрали транспортного налога на сумму 23,2 млрд рублей. При этом расходы бюджета столицы на ремонт дорог в 2022 г. запланированы в размере около 30 млрд рублей [5].

Важным финансовым аспектом администрирования транспортного налога является предоставление налоговых льгот. Налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиками устанавливаются соответствующим законом субъекта РФ, вводящем транспортный налог на территории данного субъекта РФ. При этом в ряде субъектов РФ при установлении перечня и размера налоговых льгот учитывается экологичность эксплуатаци автотранспорта. Так, в Сахалинской области в отношении транспортных средств, использующих в качестве моторного топлива природный газ или оборудованных гибридными двигателями, действует налоговая льгота в размере 50 %, а в отношении транспортных средств, оборудованных исключительно электрическими двигателями, – в размере 100 % [3].

Семенова Г.Н. оценивает сумму недопоступивших в бюджеты субъектов РФ налоговых льгот по транспортному налогу так: сумма льгот в 2019 г. по организациям составила 939 млн руб., по физическим лицам – 12 442 млн руб., в 2020 г. по организациям – 1 556 млн руб., по физлицам – 16 413 млн руб. Сумма льгот по налогоплательщикам за 2020 г. увеличилась на 4 588 млн руб. (134,3%) [10, с. 113].

При этом стоит отметить, что в рассматриваемом периоде темпы роста предоставленных организациям налоговых льгот существенно превышали темпы роста льгот, предоставленным физическим лицам – соответственно 165,7 % и 131,9 %. Можно предположить, что это стало следствием введения регионами дополнительных мер поддержки организаций в период пандемии.

В табл. 2 по ряду субъектов ДФО приведены данные о размерах подлежащего уплате транспортного налога и предоставленных налоговых льгот.

Таблица 2  – Основные показатели динамики транспортного налога по группам налогоплательщиков в 2021 году, млн. рублей

Показатели	По всем субъектам	Хабаровский край	Приморский край	Сахалинская область
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, всего	205 242,6	1 661,6	2 233,4	902,9
в т.ч.: организациями	39 336,9	362,8	389,2	252,0
физическими лицами	165 905,7	1 298,8	1 844,2	650,9
2. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот, всего	16 430,1	9,8	25,6	197,9
в т.ч.: по организациям	1 269,0	5,6	0	3,0
по физическим лицам	15 161,1	4,2	25,6	194,9
3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за вычетом предоставленных налоговых льгот, всего	188 812,5	1 651,8	2 207,8	705,0
в т.ч.: от организаций	38 067,9	357,2	389,2	249,0
от физических лиц	150 744,6	1 294,6	1 818,6	456,0

Примеч.: расчеты авторов; использованы данные ФНС РФ «Отчет по форме № 5-ТН» за 2021 г. [8]

Анализ данных табл. 2 показывает, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате в 2021 г. в бюджеты всех субъектов РФ, составила 205 242,6 млн руб., в том числе организациями – 39 336,9 млн руб. (19,2 % общей суммы), физическими лицами – 165 905,7 млн руб. (81,2 %). При этом в Сахалинской области доля организаций оказалась наибольшей – 27,9 %.

Общая сумма налоговых льгот составила 16 430,1 млн руб., в том числе для организаций – 1 269,0 млн руб. (7,7 %), физических лиц – 15 161,1 млн руб. (92,3 %). При этом в Приморском крае налоговые льготы в 2021 г. были применены только физическими лицами.

В итоге сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты за вычетом предоставленных налоговых льгот, по всем субъектам РФ составила 188 812,5 млн руб., в том числе от организаций – 38 067,9 млн руб. (20,2 % общей суммы), физических лиц – 150 744,6 млн руб. (79,8 %). В Сахалинской области доля транспортного налога, планируемого к поступлению от организаций, оказалась наибольшей – 35,3 % от общей суммы поступлений.

Стоит заметить, что фактически в срок поступившая сумма налога несколько меньше суммы, подлежащей уплате в бюджеты за вычетом предоставленных налоговых льгот, поскольку налогоплательщики не всегда и в полной мере выполняют налоговые обязательства. В результате возникает недоимка по транспортному налогу.

Что касается предоставленных в 2021 г. налоговых льгот (освобождений от уплаты транспортного налога), то их доля в общей сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, существенно отличается по субъектам РФ: по России в целом – 8,0 %, по Хабаровскому краю – 0,6 %, по Приморскому краю – 1,1 %, по Сахалинской области – 21,9 %. Стоит заметить, что в Сахалинской области значение данного показателя по физическим лицам оказалось еще выше: предоставленные налоговые льготы составили 29,9 % (194,9 млн руб. из 650,9 млн руб.).

Выше уже отмечалось, что в Сахалинской области применяется широкий спектр налоговых льгот, направленных на стимулирование эксплуатации экологичных автотранспортных средств. Кроме того, от уплаты налога на одно автотранспортное средство полностью освобождаются граждане, соответствующие условиям, необходимым для назначения страховой пенсии по старости, при достижении ими пенсионного возраста по старости (мужчины – 60 лет, женщины – 55 лет; лица, имеющие право выхода на пенсию в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, 55 и 50 лет соответственно), в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31.12.2018 года [3].

Ряд исследователей рассматривают предоставление налоговых льгот как меру социальной поддержки населения и предлагают дальнейшее их расширение.

Например, Щербакова И. Г. и Хрипко Г. А. предлагают для снижения налогового бремени установить на территории Удмуртской Республики налоговую льготу для физических лиц в виде снижения налоговой ставки по транспортному налогу на легковые автомобили мощностью не более 100 л. с. на 50 % в течение 2 лет. В результате бюджет Удмуртской Республики недополучит 117 млн руб., или 8 % от общей суммы транспортного налога, однако, учитывая рост налоговых ставок, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличится на 17 % [12, с. 413].

В качестве меры реализации принципов справедливости и соразмерности налогообложения при исчислении и взимании транспортного налога Иманшапиева М.М. считает необходимым при определении налоговой базы учитывать социальный статус физического лица, число легковых автомобилей в семье. Например, при налогообложении первого легкового автомобиля в семье предлагается применять понижающий коэффициент [6, с. 61].

Еще одним значимым финансовым аспектом администрирования транспортного налога является недоимка. Причиной образования недоимки по транспортному налогу является задержка уплаты или неуплата налоговых платежей. Практика показывает, что основными недоимщиками являются физические лица. Высказываются ряд предложений по снижению недоимки.

К примеру, Шумяцкий Р.И. для повышения эффективности администрирования транспортного налога предлагает введение налогообложения фактического пробега автомобиля за налоговый и отчетный периоды в зависимости от разрешенной максимальной массы автомобиля, его экогологического класса, применяемого топлива. При этом диапазон регулирования базовых налоговых ставок на региональном уровне можно снизить с 10 до 3-кратного уровня. Такой механизм исчисления будет более справедливым и повысит собираемость транспортного налога [11, с. 82].

Семенова Г.Н. подходит к повышению собираемости транспортного налога и снижению уровня задолженности более кардинально, предлагая законом приостанавливать право налогоплательщика на владение транспортным средством в случае образования задолженности по транспортному налогу более 300 тыс. рублей [10, с. 125].

• 1)    Таким образом, действующая система расчета и взимания транспортного налога является несовершенной. Однако, на наш взгляд, требуется не отмена транспортного налога и замена его акцизом на топливо, как это уже не раз предлагалось. Такой шаг не улучшит финансовое состояние регионов, так как в отличие от транспортного налога только часть акциза на топливо поступает в бюджеты субъектов РФ. В случае замены налога акцизом для восполнения сумм выпадающих доходов потребуется компенсация за счет средств федерального бюджета. Более того, акциз в отличие от транспортного налога не предполагает предоставление региональных налоговых льгот, когда можно судить об отношении региональных властей к вопросам социальной справедливости в области налогообложения.

• 2)    Требуется изменение самого методологического подхода к построению системы расчета и взимания транспортного налога. Несомненно, фискальный подход, когда первостепенное значение отдается реализации фискальной функции налога, весьма важен, поскольку обеспечивает формирование доходов региональных бюджетов. При этом нельзя забывать, что, например, регулирующая функция налога, являясь производной от фискальной функции, также направлена на ее реализацию. Поэтому для налогоплательщика весьма

значимой является возможность пользоваться льготами (освобождениями) и вычетами. Как показывает практика, иногда некоторое снижение налоговых ставок и/или предоставление налоговых льгот ведет к значительно большему повышению налоговых поступлений в бюджетную систему, снижению недоимки. Это, на наш взгляд, и является критерием справедливости действующей налоговой системы и эффективности проводимой государством налоговой политики.