Финансовые и налоговые аспекты банковских вкладов

Согласно ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» вклад представляет собой денежные средства в рублях или иностранной валюте, которые размещаются физическими лицами для обеспечения сохранности и получения дохода.

Депозиты населения имеют право принимать только кредитные организации, которые обеспечивают сохранность и своевременный возврат вкладов страхованием или иными способами, предусмотренными соответствующими законодательными актами. Без распоряжения вкладчика списание денежных средств, которые находятся в качестве вклада на счете, допускается только по решению суда либо арбитражного суда.

Кредитная организация проводит депозитные операции на следующих условиях: возвратность; срочность; платность, если это предусмотрено соответствующими договорами; публичность относительно условий привлечения денежных средств.

Банковские депозиты можно классифицировать по следующим основаниям:

• 1.    По категории вкладчика:

• -    банковские депозиты населения;

• -    банковские депозиты организаций, учреждений;

• 2.    По форме изъятия денежных средств:

• -    банковские депозиты до востребования - денежные средства, которые могут быть востребованы в любой момент времени без предварительного уведомления кредитной организации со стороны вкладчика;

• -    срочные депозиты - денежные средства, привлекаемые кредитной организацией на определенный период времени;

• -    условные депозиты - денежные средства, которые подлежат изъятию при наступлении заранее оговоренных условий.

Доходом по вкладу являются проценты, выплачиваемые в денежной форме.

Одним из преимуществ банковского вклада является льготный порядок налогообложения доходов вкладчика. Так, если с 15.12.2014 г. до 31.12.2015 г. доходы в виде процентов по банковским вкладам в рублях были освобождены от НДФЛ при условии начисления их на сумму вклада по ставке, на 10% не превышающей ставку рефинансирования Банка России.

После 31.12.2015 г. данная налоговая льгота перестала действовать, и на сегодняшний день применяется общий порядок налогообложения НДФЛ доходов по банковским вкладам.

Действующее налоговое законодательство РФ говорит о том, что доход в виде процентов по банковским вкладам облагается НДФЛ по следующим ставкам:

• -    35% - по доходам налоговых резидентов, которые имеют вклады в российских кредитных организациях;

• -    13% - по доходам налоговых резидентов, которые имеют вклады в иностранных банках;

• -    30% - по доходам нерезидентов (граждан, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев).

При этом делается акцент на то, что такое обложение возникает в случае превышения суммы процентов по вкладам над суммой следующих рассчитываемых процентов:

• -    по вкладам в рублях – исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%;

• -    по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

Размеры процентных ставок НДФЛ в нашей стране по сравнению с зарубежными странами является невысокими. К примеру, средняя британская или германская ставка налогообложения процентных доходов составляет 20% (в Великобритании, например, может достигать 28%), во Франции минимальная ставка налогообложения равна 27%, а максимальная -46%. Наряду с этим в Сингапуре налог с процентных доходов по вкладам нерезидентов не исчисляется. Также в США не подлежат налогообложению имущественным налогом банковские вклады нерезидентов.

Говоря о размере процентной ставки НДФЛ в нашей стране нужно учитывать, что процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) - это ставка процента при предоставлении Банком России кредитов кредитным организациям. Она была введена 1 января 1992 г. и применяется в том числе в целях налогообложения и расчета пеней и штрафов. С 27.03.2017 г. она составляет 9,75%. С 01.01.2016 г. значение ставки рефинансирования Банка России было приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов по банковским вкладам возлагается на российскую кредитную организацию, в которой открыты вклады.

В пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом налоговая база по доходам в виде процентов по банковским вкладам определяется за период между датами фактической выплаты процентов. Соответственно датами фактического получения доходов по банковскому вкладу являются даты причисления дохода к сумме вклада.

Важно отметить, что ст. 214.2 НК РФ не предполагает ограничений возможности ее применения физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, получаемых индивидуальными предпринимателями, действует общий порядок налогообложения данных доходов, определенный в ст. 214.2 НК РФ.

В практике возможны досрочное расторжение договора банковского вклада и пересчет процентов по нему. В такой ситуации возврат суммы НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом – кредитной организацией с доходов в виде процентов по вкладу, может быть осуществлен по окончании налогового периода по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган.

Вышерассмотренные особенности налогообложения НДФЛ доходов по вкладам, открытым в российских кредитных организациях, дополним анализом процентных доходов по вкладам, открытым в иностранных банках.

Пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что проценты, полученные физическим лицом от иностранной организации, за исключением процентов, полученных в связи с деятельностью обособленного подразделения этой организации в Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации. В этой связи доход в виде процентов по вкладам в иностранных банках подлежит обложению НДФЛ в полном объеме по ставке 13%.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с данных доходов и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Вместе с тем, с. 229 НК РФ дает налогоплательщику право не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ. Соответственно, вкладчик не обязан декларировать доход в виде процентов по банковским вкладам, если проценты по вкладам не превышают установленные НК РФ ограничения.

В заключение отметим, что от правильности исчисления и уплаты кредитными организациями НДФЛ с доходов по вкладам зависят результаты проверок работы по открытию счетов физическим лицам и привлечению депозитов от физических и юридическим лиц. Такие проверки проводятся в соответствии с Положением Банка России № 242-П и включают в себя проверку порядка налогообложения банковских вкладов, в том числе порядка расчета удерживаемого налога при изменении ставки рефинансирования Банка России.