Финансовые методы и инструменты управления расходами в коммерческих организациях

Методы управления расходами в организациях неоднократно становились предметом исследования российской экономической науки. Однако анализ и критическое осмысление изученных научных публикаций позволяют утверждать следующее. Если при определении понятий «расходы», «затраты» и «издержки» многие авторы выделяют отдельные аспекты и сферы применения, обусловливающие различия указанных понятий [1; 2; 3], то при характеристике методов управления рассматриваются преимущественно отдельные специфические системы учета затрат и калькулирования себестоимости (стандарт-костинг, директ-костинг, таргет-костинг и др.). Такой подход к рассмотрению данного вопроса представляется не совсем корректным, как раз-таки из-за выявленных и неоднократно упоминаемых различий экономических категорий «затраты и «расходы».

В связи с тем, что расходы организации определяются для конкретного периода деятельности хозяйствующего субъекта и учитываются в том случае, если продукция (товары, услуги), для производства которой они были осуществлены, была реализована в том же периоде, для управления ими представляется целесообразным использовать именно финансовые методы, т.е. методы, позволяющие учесть и спрогнозировать расходы организации определенного временного интервала (текущего года или планового периода).

К финансовым методам управления расходами относятся те, инструментарием которых выступают определенные количественные показатели - финансовые коэффициенты. В зависимости от периода управленческого воздействия их следует сгруппировать на текущие и перспективные (рис. 1). Методы текущего управления ориентированы на анализ достигнутых результатов, выявление тенденций изменения расходов за предшествующий период, оценку влияния на указанные изменения различных внутренних и внешних факторов, а также на оперативное отслеживание текущей ситуации расходования денежных средств и прочих экономических ресурсов. Методы перспективного управления - это планирование и прогнозирование предстоящих расходов, влияющих на получение будущей прибыли, выявление возможных вариантов их оптимизации.

Рис. 1. Финансовые методы управления расходами в коммерческих организациях

Так, составление и анализ отчета о финансовых результатах является одним из наиболее часто используемых на практике методов управления расходами. Он заключается в констатации и учете текущих расходов организации, подтверждении их обоснованности и достоверности, детализации по основному и вспомогательным видам деятельности, сравнении с величиной полученных доходов. Для оценки эффективности управления расходами при использовании указанного метода целесообразно проводить структурно- динамический анализ расходов, сопоставлять темп их роста с темпом роста выручки, анализировать изменение итогового финансового результата деятельности организации, а также учитывать уровень расходования отдельных видов ресурсов, принимающих участие в процессе калькулирования себестоимости продукции. Финансовые показатели, используемые для проведения такой оценки, целесообразно сгруппировать по двум направлениям (таблица 1).

Таблица 1. Финансовые инструменты, применяемые на основе анализа отчета о финансовых результатах в целях управления расходами*

Примечание:*составлено авторами по [4, с. 176]

Следующий из выделенных методов – метод денежных потоков, с помощью которого обеспечивается управление расходами организации на оперативном уровне; он позволяет отслеживать поступление и расходование средств в «режиме реального времени» в рамках отдельных видов деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой. Основная задача, решаемая при использовании такого метода, – обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков организации. Инструментарий указанного метода включает в себя финансовые коэффициенты, позволяющие оценить эффективность использования денежных ресурсов организации (таблица 2).

Таблица 2. Финансовые инструменты, применяемые при использовании метода денежных потоков в целях управления расходами организации*

Примечание:*составлено авторами по [5, с. 22-23]

План-фактный анализ представляет собой периодическое сопоставление запланированных показателей (составленных и утвержденных на очередной финансовый год) с их фактическими полученными значениями, оценку и анализ выявленных отклонений (в абсолютном выражении или в процентах). В рамках общей системы управления расходами план-фактный анализ позволяет определить, насколько точно осуществляется планирование расходов и насколько эффективно обеспечен процесс организации такого управления. Т.е. можно утверждать, что план-фактный анализ сам по себе является инструментом контроля над расходованием ресурсов.

Метод бюджетирования представляет собой действенный системный механизм современного финансового управления. По определению В.Е. Хруцкого и В.В. Гамаюнова, бюджетирование – «это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой – управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений» [6, с. 25]. Методический инструментарий, используемый в данном случае, включает в себя совокупность различ- ных бюджетов (продаж, производства, прямых затрат сырья и материалов, прямых затрат труда, переменных накладных расходов, управленческих и прочих расходов, себестоимости продукции и пр.). Формируемые в рамках каждого бюджета количественные оценки должны использоваться по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры. Кроме того, они могут выступать и как исходные данные для построения отдельных прогнозных финансовых форм (прогнозного отчета о финансовых результатах, инвестиционного бюджета, бюджета движения денежных средств). Соответственно, данный метод может быть применен как для текущего, так и для перспективного управления расходами.

Среди аналитических методов, используемых в рамках текущего управления расходами организации, следует выделить CVP-анализ. Данный метод используется для анализа результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между расходами организации и ее доходами при различных объемах производства, он используется при определении «точки без- убыточности». CVP-анализ помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными расходами, ценой и объемом реализации, т.е. способствует формированию плановой себестоимо- сти продукции. Инструментарием указанного метода также выступают отдельные финансово-экономические показатели (таблица 3).

Таблица 3. Финансовые инструменты, применяемые при использовании CVP-анализа в целях управления расходами организации

Из совокупности методов, используемых в целях перспективного управления (планирования и прогнозирования расходов), были указаны следующие:

• 1)    Планирование расходов в сопоставлении с доходами по принципу «от достигнутого». При использовании этого метода осуществляется тесная увязка планируемого уровня расходов организации с аналогичным показателем предыдущих периодов. Инструментарием при использовании этого метода выступает:

  – горизонтальный трендовый анализ, который на основе расчета усредненных индексов позволяет спрогнозировать изменение основных статей доходов и расходов организации с учетом сложившихся тенденций за предыдущий период;

  – вертикальный трендовый анализ расходов, позволяющий выявлять ресурсоем-кость хозяйственной деятельности предприятия (т.е. долю отдельных видов расходов в выручки) и прогнозировать ее на ближайший перспективный период.

• 2)    К аналитическим методам, используемых в рамках перспективного управления, следует отнести сценарное планирование, которое позволяет, учитывая фактор неопределенности внешней среды, разработать прогнозный отчет о финансовых результатах в рамках наиболее вероятного, пессимистического и оптимистического сценариев. Инструментарием выступают основные финансовые коэффициенты, выделенные ранее, но определение их количественных значений осуществля-

• ется на основе плановых показателей в рамках разработанных сценариев будущего развития организации.

• 3)    Методы экономико-математического моделирования, которые позволяют количественно отразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их величину. К методам экономико-математического моделирования, позволяющим осуществлять перспективное управление расходами, относится корреляционно-регрессионный анализ. Финансовыми инструментами при использовании данного метода в рамках управления расходами выступают:

• –    уравнение линейной регрессии (от одной или множества переменных);

• –    коэффициент корреляции, оценивающий тесноту линейной связи;

  – коэффициент детерминации (для парной линейной корреляции), который показывает, сколько процентов результирующего показателя объясняется с помощью включенного в модель фактора.

Таким образом, для управления расходами в организациях используется совокупность различных финансовых методов, которые целесообразно сгруппировать с точки зрения временного периода их управленческого воздействия, т.е. на методы текущего и перспективного управления. Каждый из методов характеризуется наличием собственного инструментария – совокупности отдельных финансовых индикаторов (коэффициентов).