Финансовый результат, как основной показатель экономической деятельности организаций

В настоящее время финансовый результат деятельности организации – это один из главных показателей, волнующий всех участников учетной информации хозяйствующего субъекта. Все же нельзя сказать, что понятия «финансовый результат» в историческом контексте не был никогда однозначным.

Соколов Я.В. утверждает, что, бухгалтерский учет, как наука возник в средние века. В это время уже существовали теории трех учетных моделей: диграфической (двойная бухгалтерия) униграфической (простая бухгалтерия), камеральной (бюджетная бухгалтерия). Применение значения учетного типа, являющегосяся совокупностью одинаковых стандартов и правил учетной теории и практики, представляет возможность рассматривать развитие бухгалтерского учета не просто как источник фактов, установленных в определенной последовательности, а предоставляет шанс рассмотреть историю возникновения учета как становление бухгалтерской практики и науки. Определение в истории развития учета трех указанных парадигм основывается на том, что одни научные группы считали, что в процессе жизнедеятельности необходимо вести учет собственности и его изменений; существует и другая точка зрения: что этого недостаточно и настаивали на фиксировании каждого такого изменения, фиксировали дважды; третьи считали, что нажитое имущество не входит в хозяйственный оборот, в результате чего теряется смысл его денежной оценки. На основании этого можно сделать вывод, что в бухгалтерский учет подлежат внесению только доходы и расходы [4]. Важно заметить, что представленные учетные теории со временем также меняются.

По мнению Кутера М.И. учет зародился около шести тысяч лет назад с развитием и появлением хозяйственной деятельности человека. В продолжении первых тысячелетий объекты и способы бухгалтерского учета развивались в пределах униграфической бухгалтерии [2].

В течении длительного времени униграфический учет существенно изменился. Затем возникает такой метод учета как коллация (сверка взаимных расчетов), которая представляет собой факты хозяйственной жизни, порождающие обязательства сторон, и имущественные счета пополнились расчетными счетами (контокоррентными).

В процессе появления денег как источника основного дохода в (V веке до н.э.) появляется новый метод в бухгалтерском учете - оценка. С данного времени жизнедеятельность человека получает еще одно дополнительное не только в натуральном его выражении, но и в денежном. В это же самое время в учет добавляется компонент условности (то есть факт жизнедеятельности человека напрямую становится зависимым от используемых методов оценки).

В развитии униграфической теории Кондраков Н.П. выявил следующие этапы:

• 1)    инвентарный учет (фиксировались только остатки материальных ценностей);

• 2)    контокоррент (учитывались только расчетные операции);

• 3)    деньги (монета) выступали объектом учета;

• 4)    деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

• 5)    все счета ведутся в деньгах [1].

Малькова Т.Н. выявила следующие минусы и недостатки в униграфизме:

• -    нельзя выявить ни экономическое, ни юридическое предназначение фактов жизнедеятельности;

• -    на определенных этапах развития униграфизма - не представляется возможным объединить некоторые показатели ввиду отсутствия общего значения;

• -    для выявления прибыли нет условий;

• -    отсутствуют правила для автоматизации контроля точности зарегистрированных сумм [3].

Следовательно, появляется инвентаризация как основной учетный прием в униграфической бухгалтерии, для выявления финансовых результатов использовалась именно она в ведении результатов хозяйственного учета.

Можно выявить, что основной частью парадигмы является бухгалтерский план счетов. Но так же следует отметить, что значение счетов для каждой парадигмы неодинаково. В униграфической парадигме используется комплекс счетов, каждый из которых имеет определенное значение и ценность. Причиной конца униграфизма послужило внедрение в систему собственных средств и результатных счетов.

В диграфическом учете возникает единение методологического значения с объектом учета. Значительно ярко это выражается при выявлении финансового функционирования, объем финансового результата определяют выбор учетной политики организации и методологии расчетов. Информация о финансовом результате жизнедеятельности субъекта, предложенная клиенту вовремя диграфизма показывает не только ведение хозяйственной деятельности, но и представляет собой решения, применяемые руководством на основании бухгалтерского учета. Становясь основой управления, бухгалтерский учет контролирует рабочий процесс (юридические слои) и развитие процессов (экономические слои), на основании чего учет терпит изменения в зависимости от целей, поставленных перед ним.

Параллельно с диграфическим и униграфическим существовал камеральный учет. Камеральная парадигма с точки зрения методики учета представляет так называемый бюджетный учет, в то время, когда диграфическая и униграфическая парадигмы - это коммерческий или патримональный учет.

В настоящее время в учетной практике финансовый результат - разница между доходами и расходами предприятия за отчетный период. Изучив функции диграфического, униграфического и камерального учетов, суть настоящего определения в их разрезе можно понимать данным образом:

• -    в униграфическом учете – финансовый результат – это разница между приобретением и потерей материальных благ хозяйствующего субъекта – остаток имущества. Однако логичнее было бы рассматривать экономическим итогом непосредственно рост собственности, но, к примеру, в рамках естественной бухгалтерии, если отсутствует общий валютный датчик, такого рода рост возможно было установить только согласно единичным совокупностям собственности. Подобного рода сведения об экономическом следствии работы хозяйствующего субъекта обладали не большой степенью полезности для внешних пользователей, так как существование имущества в натуральном выражении и его значимость в разных хозяйственных моментах разнообразна. Кроме данного сведения об естественных объемах собственности никак не предоставляли практически никакого понятия о производительности функционирования объекта хозяйствования, также не имели никакой возможности быть сопоставимы во времени;

• -    в камеральном учете – прибыли и затраты были предварительно установлены. Доходы – это поступление денежных средств, расходы – выбытие (кассовый принцип определения финансового результата). Деньги являются средством платежа и логично, что главной целью учета дохода и расхода денежных средств считалось гарантирование платежеспособности хозяйствующего субъекта. Подобным способом возможно выделить уклон учета не только лишь на внутренних, но и на внешних пользователей учетных данных;

• -    в диграфическом учете – финансовый результат – это разница между доходами за определенный период и расходами, связанными с получением этих доходов. При этом под прибылью и затратами понимаются данные хозяйственного существования, приводящие к изменению вложенного в организацию денежных средств (правило начислений). Сведения об экономическом следствии, создаваемые в диграфическом учете, обладали значимостью и для внешних, и для внутренних пользователей учетных сведений. В диграфическом учете степень правдивости сведений об экономических итогах увеличилась только с возникновением принципа имущественной обособленности, и только в том случае, если собственность хозяйствующего субъекта предусматривалась отдельно от собственности его владельца.

Следовательно, изучая трактовки финансового результата в историческом развитии, возможно перейти к заключению, что финансовый результат – это результат работы хозяйствующего субъекта. Доход (убыток) – это лишь одно из воплощений экономического итога. Сама интерпретация определения «финансовый результат» находится в зависимости от целей, преследуемых в ходе хозяйственной работы, от категории пользователя учетных сведений, для которого производится определение финансового результата, от набора учетных способов, которыми обладает та или другая учетная концепция.