Финансовый учет и отчетность в условиях банкротства организации

Сформированный в России рыночный механизм хозяйствования требует от руководства организаций принятия эффективных управленческих, инвестиционных и финансовых решений, учитывающих уровень достигнутой финансовой устойчивости. Это во многом зависит от качества и своевременности поступления информации, что позволяет не только находить пути решения финансовых проблем, но и прогнозировать вероятность возможных неблагоприятных последствий, наихудшим из которых    выступает    возможное    банкротство    организации.

Заблаговременное признание наличия проблем, предшествующих неизбежному банкротству, во многом способствует своевременному проведению необходимых мер, устраняющих развитие неблагоприятного сценария.

Финансовый учет организаций, находящихся в состоянии несостоятельности (банкротства), различается в зависимости от применяемой процедуры банкротства. Рассмотрим особенности финансового учета должника на стадиях процедуры банкротства.

В случае применения процедуры наблюдения к должнику, его финансовый учет существенно не меняется. Должник может продолжать свою хозяйственную деятельность, при этом бухгалтерский учет ведется по общепринятым правилам, но с учетом определенных ограничений, установленных федеральным законом «О несостоятельности

(банкротстве)». Эти ограничения основываются, прежде всего, на появлении дополнительных расходов и затрат, не связанных с основной хозяйственной деятельностью должника. К ним можно отнести расходы на судебные издержки, оплату услуг арбитражного управляющего и расходы, связанные с его деятельностью.

Помимо возникновения дополнительных расходов вышеуказанным законом на должника накладываются определенные ограничения на совершение сделок. На совершение любых сделок необходимо письменное согласие арбитражного управляющего.

При применении процедуры наблюдения сделки могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего. Еще одной особенностью бухгалтерского учета при процедуре наблюдения является запрет на выплату дивидендов и иных доходов по эмиссионным ценным бумагам.

В случае введения финансового оздоровления усложняется аналитический и оперативный учет. Так, у бухгалтера возникают обязанности в соответствии с графиком погашения задолженностей распределять все требования к должнику по очередности и срокам их погашения, начислять проценты на еще не исполненные обязательства, а также отслеживать исполнение графика погашения задолженностей.

Особенность бухгалтерского учета на стадии внешнего управления обусловлена разработкой и утверждением плана внешнего управления. Этот план должен предусматривать срок и меры по восстановлению платежеспособности должника. В данном случае наряду с обычной хозяйственной деятельностью должника осуществляются специфические операции по восстановлению его платежеспособности. Бухгалтерский учет при применении процедуры внешнего управления ведется по общепринятым правилам, как и на предыдущих двух стадиях банкротства, но с учетом законодательно установленных мер для восстановления платежеспособности организации-банкрота.

На этапе конкурсного производства финансовый учет должника значительно меняется. Суть изменений состоит в переходе управления организацией к конкурсному управляющему. Процедура конкурсного производства предусматривает полное прекращение основной деятельности должника, однако финансовый учет ведется по общепринятым правилам до тех пор, пока организация не будет ликвидирована.

Специфика бухгалтерского учета должника в рамках данной процедуры состоит в закрытии всех счетов должника и оставлении (или открытии) одного основного рублевого счета. Обязанностью бухгалтера на данном этапе является перевод всех денежных средств с расчетных счетов должника на один основной счет конкурсного производства.

В соответствии с законодательством о банкротстве погашаются все требования кредиторов. Однако очередность погашения требований отличается от той, которая установлена ГК РФ.

Очередность погашения обязательств следующая:

• 1.    Судебные расходы по делу о банкротстве, оплата труда арбитражного управляющего и расходы, связанные с его деятельностью.

• 2.    Расходы по оплате труда.

• 3.    Коммунальные и эксплуатационные расходы.

• 4.    Прочие текущие расходы.

Указанная очередность относится к тем обязательствам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом.

Затем погашаются требования кредиторов, возникшие до подачи заявления о признании должника банкротом. Очередность в этом случае следующая:

• 1.    Расходы по требованиям граждан за причинение вреда жизни, здоровью, компенсация морального вреда.

• 2.    Выплата выходных пособий, оплата труда по трудовым договорам, а также вознаграждений по авторским договорам.

• 3.    Расчеты с другими кредиторами.

Особое внимание следует обратить на расчеты с кредиторами, требования которых обеспечены залогом имущества должника. Такие требования удовлетворяются за счет продажи стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами.

Таким образом, особенностью бухгалтерского учета на этапе конкурсного производства является необходимость учета очередности удовлетворения требований кредиторов, для чего учет ведется на отдельных субсчетах.

Особенностью процедуры конкурсного производства является необходимость составления промежуточного ликвидационного баланса, который предназначен для определения реальной стоимости имущества, соотнесения её с требованиями кредиторов и не представляется контролирующим инстанциям (за исключением случаев, установленных законом).

Актив промежуточного ликвидационного баланса должен отражать сведения о конкурсной массе, а пассив должен быть представлен собственным капиталом и обязательствами перед кредиторами [4, c. 64].

Данные бухгалтерского баланса должника на последнюю отчетную дату и промежуточного ликвидационного баланса должны быть сопоставимы. При обнаружении существенных диспропорций по статьям, по сравнению с предыдущим балансом, необходимо выявить причину их возникновения и получить соответствующие разъяснения, проверить наличие и достоверность оправдательных документов. Имеющиеся отклонения данных промежуточного ликвидационного баланса, по сравнению с данными входящего баланса (последнего баланса должника), должны быть подтверждены документально и раскрыты в пояснительной записке. Итог пассива и актива окончательного ликвидационного баланса на момент ликвидации организации должен равняться нулю.

Ликвидационный баланс обязательно представляется в государственный регистрирующий орган для внесения записи в государственный реестр о ликвидации организации. Обязательность составления ликвидируемой организацией, признанной банкротом, ликвидационных балансов, с одной стороны, и отсутствие методологических основ их содержания и формирования, с другой стороны, относятся к одному из неразработанных вопросов современного законодательства.

В случае мирового соглашения обязательства должника прекращаются путем прощения долга, предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации, иные ценные бумаги, новацией обязательства, иными способами в соответствии с Законом о банкротстве.

Таким образом, финансовый учет и отчетность организации, в отношении которой применены процедуры банкротства, различны в зависимости от той или иной процедуры. В общем случае особенностью бухгалтерского учета должника является открытие субсчетов, отражающих особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации предприятий-должников.