Фискальная роль и функции налога на доходы физических лиц в современной экономике

Социально-экономические реформы последних лет, изменившие базовые основы российской экономики, преобразовали существовавшую ранее систему формирования государственных доходов, распределения и использования денежных средств, систему бюджетных отношений, обеспечивающих практическое выполнение функций государства. Налоговая реформа в России как составная часть экономических преобразований призвана способствовать решению общеэкономических и социальных задач, стоящих                      перед                      обществом.

Большое значение приобретает реорганизация системы налогообложения доходов физических лиц, ее использование для регулирования доходов населения, стимулирования предпринимательской деятельности и обеспечения регулярных доходов бюджета.

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с древности, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Подоходный налог, первоначально вводившийся как чрезвычайный сбор, способный мобилизовать финансовые средства для обеспечения потребностей государства, со временем превратился в постоянный и в большинстве экономически развитых стран – самый крупный источник доходной части государственного бюджета. Становление налогообложения физических лиц в России осуществлялось параллельно с изменениями в ее политическом и экономическом устройстве.

Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 года. Отличительным признаком налогообложения граждан после октября 1917 года в. Налог до начала 90-х годов XX века заметно не влиял на материальное положение основной массы плательщиков. Отсутствие сильной дифференциации в уровне доходов большинства работающих создавало ровный фон, слабую напряженность налоговых обязательств. И поскольку подоходный налог слабо влиял на материальное положение основной массы плательщиков, советская финансовая наука уделяла мало внимание развитию теоретических основ налогообложения граждан.

Переход к рыночным методам управления экономикой, отказ от всеобщего администрирования в области доходов открыли широкие возможности для осуществления населением предпринимательской деятельности. Однако ускоренное вхождение в рынок имело и свои негативные последствия: резкий рост расслоения общества, появления лиц как со сверхдоходами, так и живущих за чертой бедности. Перед государством встала проблема регулирования различных по источникам и размерам доходов населения, однако не административными методами, а, как это принято в развитых странах, экономическими. В современных условиях наряду с фискальной особое внимание стало уделяться перераспределительной и регулирующей функциям налога на доходы физических лиц, так как они оказывают серьезное влияние на уровень и структуру доходов, сдерживая или усиливая темпы роста, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В настоящее время процессы политических и экономических преобразований в стране коренным образом изменили обстоятельства формирования финансовых фондов, обусловливавшие незначительную роль налога на доходы физических лиц. Так, по данным Федеральной налоговой службы России, в объеме платежей в консолидированный бюджет налог на доходы физических лиц за 2012 г. составил 19,5%, уступая лишь налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на прибыль организаций. В формировании региональных и местных бюджетов налог на доходы физических лиц имеет еще большее значение, составляя от 16,5 до 30% поступлений, что обусловливается следующими факторами:

• ■    с точки зрения регулярности поступления, налог на доходы физических лиц удерживается в основном работодателем в момент выплаты заработной платы, а это значит, что данная статья доходов в бюджете пополняется как минимум ежемесячно;

• ■    налог на доходы физических лиц поступает только в денежном выражении в национальной валюте, тогда как налог взимается и с доходов, полученных в иностранной валюте, в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Социально-экономическая значимость налога на доходы физических лиц в современной России обусловлена следующим обстоятельствам:

• ■    налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны: плательщиками налога являются около 70 млн. человек;

• ■    он является одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства;

• ■    налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия и доказал на практике свою действенность и жизнеспособность;

• ■      налог на доходы физических

  лиц – один из основных налогов, степени реализовать основные справедливость и равномерность

  
  

который позволяет в максимальной принципы налогообложения, такие как распределения налогового бремени.

Налог на доходы физических лиц имеет двойственный характер: выступает специфическим элементом экономических отношений (общественное содержание) и является частью валового внутреннего продукта (материальное содержание). Экономическое назначение налога на доходы физических лиц заключается в формировании бюджетных ресурсов государства, с одной стороны, и регулировании уровня реальных доходов физических лиц, – с другой.

Изучая функции налога на доходы физических лиц как проявление его сущности в действии, как способ выражения его свойств, в первую очередь, необходимо отметить, что на практическом уровне выполняются несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налога: фискальная, распределительная, регулирующая и стимулирующая. Взаимодействуя, они образуют систему. Эффективность реализации функций будет проявляться только при их грамотном сочетании.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная), которая призвана обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, армии и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи, многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. XX в. характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением решаемых задач. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе. В условиях современного финансового кризиса такая регулирующая функция государства уже проявляется: в России, США, Евросоюзе сегодня удается сдерживать критические явления в экономике именно благодаря «вливаниям» государственных средств.

Распределительная функция налога на доходы физических лиц играет ведущую роль в распределении и перераспределении части ВВП (национального дохода) через бюджетную систему. Перераспределение осуществляется в разрезе территорий – выделение слаборазвитым территориям дотаций, субсидий, трансфертов из централизованных фондов государства; в разрезе отраслей – из производственных в непроизводственные отрасли: в социальном разрезе – через финансирование бюджетной сферы.

Сущность регулирующей функции налогов проявляется через систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в процесс экономического развития общества. Наиболее распространенными методами налогового регулирования являются:

• ■    варьирование налоговыми ставками,

• ■    применение налоговых льгот и скидок,

• ■    совершенствование механизма формирования налоговой базы по

основным налогам,

• ■    реформирование налоговой системы страны в целом.

Регулирующая функция через налог на доходы физических лиц целенаправленно воздействует на уровень личного потребления, платежеспособный спрос и сбережения населения. Различные стандартные вычеты, льготы, предоставляемые определенным группам физических лиц, способствуют увеличению доходов населения, а следовательно, возрастает и платежеспособный спрос, и личные сбережения. Льгота, предоставляемая по расходам на приобретение жилья, также призвана увеличить платежеспособный спрос населения на рынке жилья.

Регулирующая функция налогов проявляется через стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункцию воспроизводственного назначения. Через предоставление физическим лицам различных льгот при налогообложении их доходов реализуется стимулирующая подфункция регулирующей функции.

Кроме вышеназванных функций налог на доходы физических лиц должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры лично потребления, помощь наименее защищенным слоям населения

Таким образом, налог на доходы физических лиц позволяет изменять размер конечных доходов населения без изменения соответствия между результатами труда и его оплатой. Выступая одним из инструментов формирования конечных доходов, налог на доходы соответственно влияет на их структуру, а, следовательно, и на структуру потребностей населения. Посредством налога происходит перераспределение части доходов, прежде всего высоких, в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом, для того, чтобы сгладить степень неравенства в доходах.