Формализация модели налоговой оптимизации при решении задачи инвестирования в условиях существующих экономических санкций

Государственное нормативно-правовое налоговое регулирование инвестиционной деятельности в условиях существующих экономических санкций определяется не только сложностью системы управления налогообложением, ее правовой базой, но и многогранностью деятельности субъектов налогообложения. Характеризуя сложившуюся базу государственных нормативно-правовых актов в сфере регулирования деятельности предприятия в области налогообложения при данных условиях, следует отметить, что она далеко не завершена и требует дальнейшего развития в плане оптимизации налогообложения.

Известно, что налоги и налоговая политика в системе экономической и финансовой безопасности России, в условиях существующих экономических санкций, рассматриваются с точки зрения нормативноправовых регулирующих факторов [1, 2]:

• -    ресурсный фактор, находящийся в руках государства;

• -    ресурсный фактор, находящийся в руках частного капитала;

• -    фактор экономических санкций;

• -    инструмент воздействия на процессы инвестирования в соответствие с экономической политикой государства в условиях существующих экономических санкций;

• -    правовой фактор существующих экономических санкций инвестиционной деятельности;

• -    фактор, определяющий зависимость государства от собственных налогоплательщиков и территорий;

• -    фактор обратной связи в управлении как внешними, так и внутренними инвестициями.

Актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием налоговой оптимизации [3] в условиях существующих экономических санкций и в частности процесса инвестирования, как продолжение комплексных исследований правового регулирования налоговой оптимизации в России. Основа оптимизации налогообложения, как правового фактора экономической безопасности России, подробно описывается в публикациях следующих специалистов: B. Ардашева, В.Р. Берника; А.В. Брызгалина, Г.А. Гаджиева, C.А. Герасименко, А.Н. Головкина, О.Н. Горбуновой, М.А. Громова, М.Ф. Ивлиевой, О.Р. Михайловой; О.Г. Пепеляева, Л.А. Чай- ковская, С.Д. Шаталова, а так же ряда других ученых.

Определение величины налогов в условиях существующих экономических санкций является основой для выбора стратегии поведения хозяйствующих субъектов в области производства, инвестирования, предоставления услуг, маркетинговой деятельности и налогового администрирования, как составной части управления и правового регулирования в частности. Это позволяет рассмотреть возможности права в установлении границ налоговой оптимизации процесса инвестирования в условиях существующих экономических санкций и необходимости государственного регулирования данного процесса.

Как свидетельствует мировой опыт, государственное регулирование инвестициями осуществляется во всех странах с развитой рыночной экономикой, не вступая при этом в противоречие с самостоятельностью субъекта инвестирования в выборе направлений и форм инвестирования. Правовая оценка налогов и налоговой политики в системе инвестирования и налоговой безопасности, определяется общими принципами и показателями безопасности, где в качестве критериев оценки оптимальности инвестиционного управления немаловажными, являются факторы правового регулирования налогообложения [4]. Однако, в условиях существующих экономических санкций, государственное регулирование инвестиционных процессов, может осуществлять выбор направлений и форм инвестирования, не вступая при этом в противоречие с самостоятельностью субъекта инвестирования.

Для достижения цели исследования, при формализации модели нормативноправового налогового регулирования при решении задачи инвестирования в условиях существующих экономических санкций предлагается подход [5], согласно которому в модели оптимизации процесса налогообложения в инвестировании будет использоваться стимулирующая функция, как сложная функция инвестирования [6] управляющей системы:

Ф=F(x 1 ,X 2 ,:,X n ), (1)

Эта функция является составной частью процесса управления (любой управляющей системы) вне зависимости от вида деятельности рассматриваемой структуры, ее организационно-правовой формы, размера, формы собственности и т.п. В теории управления эта сложная функция управления инвестированием будет состоять из таких составных частей, как:

• -    значение инвестиционного управления с позиции государства – x 1 ;

• -    значение инвестиционного управления с позиции инвесторов – x 2 ;

• -    значение вкладываемых инвестиций в управление руководителей предприятий – x 3 ;

• -    значения социальной значимости вкладываемых инвестиций для региона в целом - x 4 ;

где x j (j=1,2,:,n) – параметры, учитываемые при принятии решения (отражающие ресурсы решений).

В данном случае, функция налогообложения в условиях существующих экономических санкций направлена на поддержку инвестиционного управления. Она реализуется через систему льгот и освобождений в инвестициях при импортном замещении инвестиций. В данной задаче разграничиваем, что получает государство и что получает инвестор/производитель при использовании налоговых стимулов в условиях существующих экономических санкций.

Введем ограничение на вычленение данного понятия «стимулирующая функция налогообложения» от понятия «налоговая оптимизация» или «налоговая минимизация», «уклонение от уплаты налога» и т.п. Применительно к задаче исследования, в функции (1) меняем параметры x j , к примеру, где инвестор получает возможность либо снизить налогооблагаемую базу, либо платить налог по сниженной ставке, либо получить более высокий процент за вложенный капитал без заметного увеличения риска.

При этом возникает неопределенность в установлении границ налоговой оптимизации с учетом условий существующих экономических санкций и выбирается, к при- меру, один или несколько из рассматриваемых вариантов:

• 1.    Условия существующих экономических санкций.

• 2.    Ресурсный фактор, находящийся в руках государства.

• 3.    Налоговый инструмент, как фактор воздействия на экономические процессы.

• 4.    Обратная связь в управлении инвестициями, как фактор зависимости государства от налогоплательщиков и территорий.

Предлагается рассматривать процесс оптимизации налогов в данной модели в условиях существующих экономических санкций при существующей налоговой политике в системе экономической и финансовой безопасности, где оценка роли налоговой политики определяется общими принципами, критериями и показателями налоговой безопасности.

На взгляд авторов, формализация модели, учитывающая условия существующих экономических санкций, должна рассматривать налоги и учитывать налоговую политику в системе экономической и финансовой безопасности России как единое целое. Целое в данном случае выступает, как совокупность ресурсного фактора государства в условиях существующих экономических санкций при инвестировании, но и как фактора воздействия на процессы, происходящие в экономике государства в условиях существующих экономических санкций, а также обратной связи между государством и налогоплательщика.

Обеспечение налоговой безопасности имеет множество аспектов, проявляющихся с различной степенью актуальности на различных уровнях безопасности (условия существующих экономических санкций, внешняя агрессивная информационная политика, воздействующая на общество и государство, изменчивость или способность существовать в разных вариантах экономических показателей хозяйствующих субъектов, экономическая безопасность государства). Поэтому, авторами предлагается рассмотреть алгоритм принятия решения при оптимизации налогообложения для условий существующих эко- номических санкций, где предлагается использование упрощенного принципа последовательного уменьшения (сужения) возможного множества решений [7]. В данном случае, функцию управления инвестирования необходимо использовать как функцию формализации задачи опти-матизации налогообложения (1) в условиях ограничения процесса оптимизации.

Возможен вариант использования описания модели одним уравнением. Такой порядок имеет право своего существования на основе методов теории принятия решений и ситуационного моделирования [8], и он не столько прямо способствует решению задачи оптимизации, сколько доказывает определенную вероятность улучшения налогообложения, вызванного заданными условиями оптимизации для условий существующих экономических санкций по сравнению с другими условиями, путем исключения всех остальных возможностей.

Предполагаем, что каждому варианту соответствует свой результат, для этого выполняется ряд условий по следующему алгоритму:

• -    при формализации выбора наиболее достоверного варианта задачи оптимизации, используем модель, которая представляет собой условный образ объекта исследования;

• -    модель предполагает выделение существенных характеристик субъекта налогообложения, как объекта исследований, и включает детальное описание его элементов;

• -    учитываем, что статистические закономерности [6] не вскрывают причинных связей признаков налогообложения, но способствуют их обнаружению.

На основе критерия выбора в соответствии с дополнительной информацией, в том числе и экспертной, уточняем правовой аспект налоговой оптимизации для условий существующих экономических санкций на основе текущего состояния конкретного субъекта экономики (предприятия, области, региона) с использованием статистических данных и данных фискальных органов. Степень выраженно- сти осложнений в налогообложении у конкретного субъекта экономики и условий их возникновения определяется государственными налоговыми органами на основе собственных данных.

В решении данной задачи для количественной оценки возможных погрешностей, предлагается применить принцип сужения множества решений для исключения неопределенности с использованием метода обоснования путем исключения. При этом учитывается состояния существующего налогообложения для условий существующих экономических санкций, а также результаты оптимизации налогообложения.

Рассмотрим ситуацию, когда каждому варианту оптимизации, основываясь на теории принятия решений и ситуационного моделирования, опыта практической деятельности, соответствует единственный результат (детерминированность выбора решения), когда каждому варианту i и условию j , характеризующему полезность [7], соответствует результат решения x ij . Тогда, можно говорить о матрице решений:

||xij||,i=1,2,:m; j=1,2,:,m (2)

Наиболее часто, формализуемые решения, принимаются на основе математической модели задачи оптимизации [3, 6], которые включает следующие элементы, где условия, отражающие ограниченность ресурсов и действий при принятии решений, определяем условия:

g i (x j )i, ki (xj)=bi;

c j j i , i=1,2,;

m; j=1,2,:, n (3)

Непременным требованием для решения задачи оптимизации принимаемого решения является условие n>m .

Чтобы оценить решение (3), необходимо оценить все его последствия, как факторы, учитываемые в задаче оптимизации с точки зрения как налоговой, так и правовой оптимизации в рамках условий существующих экономических санкций для экономической безопасности России с учетом механизмов налогового администрирования. Механизмы налогового администрирования в данной ситуации играют чрезвычайно важную роль благодаря ее взаимодействию со всеми секторами экономики, как действия, состоящие из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов деятельности налогового органа по конкретным экономическим санкциям.

Особенностью организации работы по налоговому администрированию экономических санкций, в плане оптимизации, является то, что вся цепочка основных направлений деятельности налогового орга- на в рамках существующих экономических санкций взаимосвязана и данный процесс рассматривается как целостное явление. При этом, придается большое значение координационной деятельности налоговых органов в правовом поле, особенно когда работа четко делится в управлении по горизонтали и вертикали. Потому, если нет формальных механизмов координации в управлении, то специалисты налогового органа не смогут эффективно работать.

Выводы. Материалы проведенного исследования и его результаты обусловлены не только теоретической, но и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием и с установлением границ налоговой оптимизации в рамках существующих условий экономических санкций. Актуальность будет обусловлена не только правовой составляющей налогообложения, но и экономической безопасностью России в целом, где решение задач инвестирования создает возможность снизить налогооблагаемую базу, платить налог по сниженной ставке в рамках правовых механизмов существующего законодательства.

Следовательно, появляется возможность оптимизировать налог без заметного увеличения риска, при условии того, что государственные органы управления объектами инвестирования получат положительный результат через соответствующую оптимизацию налогов в рамках существующих экономических санкций, возврат инвестиций и увеличение прибыли в целом.