Формирование англо-американской системы бухгалтерского учета: исторический аспект

В англо-американской системе бухгалтерский учет рассматривается не только как система записей, классификации и обобщения финансовых данных путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, но и как средство обеспечения количественной информацией финансового характера о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений. Другими словами система бухгалтерского учета является важнейшим элементом инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные, так и государственные организации.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужда широкому кругу пользователей, которых можно условно разделить на две группы. Первая – это основные пользователи финансовых отчетов:

• -    кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен не некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме). Кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту.

• -    инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут принимать решение о целесообразности покупки или продажи своих акций данной компании, анализировать способность фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды.

Вторая группа – другие пользователи, непосредственно заинтересованные в финансовой информации:

• -    работники компании, которые заинтересованы в стабильности и прибыльности деятельности компании-работодателя;

• -    поставщики, заинтересованные в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Поставщики внимательно следят за финансовым состоянием предприятия в целью оценки степени надежности сбыта своей продукции.

• -    клиенты, которые заинтересованы в стабильности поставок интересующих их товаров и услуг;

• -    общественность также заинтересована в получении достоверной информации о финансовом положении компаний, поскольку от этого зависят такие социально-экономические факторы как занятость в данном регионе, ориентация компаний на местных поставщиков, использование услуг местных кредитных институтов, вложение средств в развитие общественных институтов.

Как правило, все категории пользователей отчетности анализируют финансовые результаты не отдельного предприятия, а рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей. Таким образом, для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, то есть стандартной, составленной по единым нормам и правилам. В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета стандарты разрабатываются не государственными органами власти, а общественными профессиональными организациями. Так, в США эту роль выполняет Совет по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров. Он разрабатывает Положения о концепциях финансового учета (Statements on Financial Accounting Concepts – SFAC) и сами стандарты (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).

Стандарты GAAP являются международно признанными и полностью совместимыми с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standards - IAS), которые разрабатываются Комитетом по стандартам учета и отчетности, в состав которого входят представители индустриально развитых и развивающихся стран, признающих взаимную совместимость своих национальных норм и правил ведения бухгалтерского учета и их соответствие стандартам IAS. По сравнению с IAS стандарты GAAP являются более детализированными, их можно рассматривать как более подробное изложение первых.

В числе национальных организаций США, влияющих на практику бухгалтерского учета, следует упомянуть Бюро бухгалтерских стандартов, Американский институт присяжных бухгалтеров, Комиссию по ценным бумагам и биржевым операциям, Налоговое управление Бюро стандартов учета в государственных организациях, Национальную ассоциацию бухгалтеров, Институт финансовых руководителей.

В основу англо-американской системы учета положены следующие учетные принципы и концепции:

• 1.    Концепция денежного измерения. Согласно этой концепции все хозяйственные операции отражаются в учете в денежном измерении, которое является обобщающим для разного рода хозяйственных средств.

• 2.    Концепция самостоятельности предприятия. Каждое предприятие рассматривается в учете как самостоятельная единица, отдельная от имущества собственников и контрагентов.

• 3.    Концепция непрерывности работающего предприятия основана на том, что предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Данное допущение является важнейшим методологическим принципом определения финансовых результатов.

• 4.    Принцип себестоимости. Согласно этому принципу все активы учитываются по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию. Для оценки элементов финансовой отчетности допустимо использовать метод восстановительной стоимости, возможной цены продажи, дисконтированной стоимости.

• 5.    Правило соответствия доходов и расходов отчетному периоду определяет, что доходы должны быть отнесены к тому учетному периоду, в котором товары были проданы, услуги оказаны, а расходы к тому периоду, когда они были понесены для получения этих доходов. Таким образом, используется метод начисления, в соответствии с которым отражение финансовых последствий всех операций и событий происходит в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства.

Финансовая отчетность составляется по методу начисления, дает информацию не только о прошлых операциях, связанных с движением денежных средств, но и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах. Т.е. обеспечивается сравнимость результатов деятельности за равные периоды, и тем самым повышается полезность информации для принятия разного рода экономических решений.

С целью обеспечения понятности предоставляемой информации финансовые отчеты должны удовлетворять следующим качественным характеристикам:

Понятность – означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей.

Уместность – предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчетности. Информация считается уместной, если она может повлиять на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые настоящие и будущие события.

Существенность – предполагает относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование может повлиять на решение пользователя.

Надежность – означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту предоставляемых данных.

Нейтральность – означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Данные отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия.

Осмотрительность – означает определенную степень осторожности в тех ситуациях, когда оценка активов, доходов, расходов и обязательств затруднена. В данном случает следует выбирать наименьшую оценку для активов и доходов и наибольшую для обязательств и расходов.

Полнота информации – предполагает, что для пользователей в отчетности должна быть представлена вся существенная информация.

Сопоставимость – пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию за различные периоды времени у одного предприятия и за один период времени у разных предприятий, что помогает выявить положительные или отрицательные тенденции в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Характерным признаком англо-американской модели учета является отсутствие единого национального унифицированного плана бухгалтерских счетов, который применяется всеми предприятиями. Каждая отдельная компания имеет право создавать и использовать собственный индивидуальный счетный план, основывая свой выбор на стандартах и рекомендациях, разработанных вышеупомянутыми негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.

Типичным является присвоение кодов и кодовых серий бухгалтерским счетам, относящимся к элементам основного бухгалтерского уравнения. При этом могут применяться различные кодовые системы. Например, двузначное кодирование, которое характерно для малых предприятий. Первая цифра кода обозначает тот элемент основного бухгалтерского уравнения, к которому принадлежит данный счет, а вторая – конкретный объект учета.

Для средних и крупных предприятий характерным является применение наряду с синтетическими также и аналитических бухгалтерских счетов. При использовании более сложных (например, шестизначных) систем нумерации счетов, в коды могут включаться реквизиты-признаки (аналитические данные) поставщиков (для счетов к оплате), покупателей продукции (для счетов к получению), центров ответственности (для счетов затрат) и т.д.

Англо-американская модель баланса характеризуется тем, что активы здесь расположены сверху вниз в порядке убывающей ликвидности, а пассивы – по степени возвратности долговых обязательств. Таким образом, приоритет отдается выявлению платежеспособности предприятия.

Другой отличительной особенностью применения англо-американской модели учета является наличие в стране высокоорганизованного фондового рынка, на котором котируется широкий спектр ценных бумаг. Акции компаний продаются и покупаются на внутреннем и внешнем фондовом рынке, корпорации приобретают ценные бумаги других фирм. Предприятия и компании получают денежные средства от сделок, за счет краткосрочных кредитов и выпуска ценных бумаг. Помимо этого важнейшим источником финансирования деятельности предприятий являются долгосрочные займы в форме облигаций и векселей. Данное обстоятельство приводит к тому, что официальная отчетность компаний должна соответствовать требованиям, предъявляемым финансовыми, и прежде всего, фондовыми рынками.

В заключение необходимо упомянуть еще один существенный признак, характерный для стран, использующих в качестве основы англоамериканскую модель бухгалтерского учета. Это авторитет профессии бухгалтера и профессионального суждения, которое в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма.

Например, в США среди функциональных видов предпринимательской деятельности бухгалтерский бизнес является одним из наиболее стабильных и прибыльных, а среди массовых профессий профессия бухгалтера является одной из наиболее высокооплачиваемых, престижных и популярных.

Профессиональное суждение, по своей сути, представляет институт развитый рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля со стороны ее производителей (бухгалтерского сообщества) и со стороны потребителей (инвесторов и кредиторов).