Формирование бухгалтерского баланса в условиях перехода на новые ФСБУ

Автор: Колесник Н.Ф., Кузнецова И.С.

Журнал: Международный журнал гуманитарных и естественных наук @intjournal

Статья в выпуске: 12-3 (75), 2022 года.

Бесплатный доступ

В статье исследуется современное состояние бухгалтерского баланса как составной части информационной базы об активах и пассивах организаций, а также дается теоретическое обоснование вопросов совершенствования формирования бухгалтерского баланса в условиях перехода на новые Федеральные стандарты бухгалтерского учет (ФСБУ). Изучена действующая практика формирования показателей бухгалтерского баланса в организациях, выявлены особенности и основные направления совершенствования ФСБУ 2021 года в целях обобщения информации для составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, активы, пассивы, запасы, оборотные активы, внеоборотные активы, капитал, резервы, обязательства, стандарты бухгалтерского учета

Короткий адрес: https://sciup.org/170197062

IDR: 170197062 | DOI: 10.24412/2500-1000-2022-12-3-97-101

Текст научной статьи Формирование бухгалтерского баланса в условиях перехода на новые ФСБУ

Минфин России ведет большую работу по созданию новых федеральных стандартов. Каждый год программа разработки федеральных стандартов уточняется. Но необходимо помнить, что ни одна страна мира в том числе и Россия не применяют международные стандарты в чистом виде. При разработке федеральных стандартов, международные стандарты финансовой отчетности принимают за основу и преломляют их с учетом национальных особенностей. Из международных стандартов заимствуются экономически обоснованные лучшие учетные подходы, при этом главное направление - курс на сохранение национальных стандартов учета - остается без изменений.

В 2020 году Минфин продолжил разработку новых федеральных стандартов. Главные нововведения, которые были приняты в прошлом году, таковы:

- в ноябре принят ФСБУ 5/2019 «Запасы». Данный стандарт вступает в действие с 1 января 2021 года;
- в сентябре Минфин разработал два новых федеральных стандарта 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Они вступают в действие с 1 января 2022 года;
- опубликован проект нового ФСБУ «Финансовые инструменты» [2].

Также опубликованные в 2018–2019 годах проекты стандартов «Бухгалтерская отчетность» и «Документы и документооборот» в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов Минфина ожидаются к выпуску в течение 2021 года.

В федеральном стандарте бухгалтерского учета (далее ФСБУ) «Запасы» сделаны следующие шаги по сближению учета запасов с МСФО 2 «Запасы», представленные в таблице 1.

Таблица 1. Основные шаги сближения МСФО 2 «Запасы» и ФСБУ 5\2019 «Запасы» [1]

№	Шаги сближения
1.	В состав запасов включаются внеоборотные активы (недвижимость, интеллектуальная собственность и т. п.), приобретенные или созданные для продажи, и незавершенное производство.
2.	В фактическую себестоимость приобретения или создания запасов включаются расходы на будущий демонтаж и утилизацию, восстановление окружающей среды.
3.	В фактическую себестоимость приобретения или создания запасов не включаются сверхнормативные потери и расходы из-за ненадлежащей организации производственного процесса, расходы на продажу, управленческие расходы, расходы на хранение, если они не предусмотрены технологией изготовления запасов, расходы, понесенные в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Все виды скидок и уступок поставщиков уменьшают стоимость приобретения запасов.
4.	Запасы биологического происхождения и запасы, размещаемые на организованных торгах, разрешается оценивать по справедливой стоимости.
5.	Согласно стандарту, оценка запасов на конец отчетного периода делается по чистой стоимости реализации, которая учитывает обесценение запасов.
6.	При поступлении запасов на безвозмездной основе и в порядке обмена принятие к учету производится по справедливой стоимости полученных запасов, которая определяется в соответствии с МСФО 13 «Справедливая стоимость».
7.	Введено понятие нормативных затрат (standard cost). При массовом и серийном производстве объекты незавершенного производства и готовую продукцию можно оценивать в сумме плановых (нормативных) затрат. Их потребуется регулярно пересматривать. Разница между фактической себестоимостью и плановыми (нормативными) затратами будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором выявлена разница. Однако при единичном производстве продукции незавершенное производство потребуется отражать в размере фактических затрат.

По большому счету запасы от основных средств отличает то, что основные средства используются организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, а запасы – в течение периода не более 12 месяцев. То есть теперь бухгалтеру при принятии объекта к учету необходимо понять, используется ли такой объект более или менее 12 месяцев, и соответственно отне- сти его в первом случае в состав основных средств, а во втором случае – в состав запасов.

В ФСБУ «Основные средства» сделаны следующие шаги по сближению с МСФО (IAS) 16 Основные средства и МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность (табл. 2).

Таблица 2. Основные шаги сближения МСФО 16 «Основные средства» и ФСБУ 6\2020 «Основные средства» [1]

№	Шаги сближения
1.	Исключен стоимостной критерий для признания актива основных средств (ОС) (ранее был установлен лимит 40 тыс. руб.).
2.	Введена модель учета по переоцененной стоимости. Переоцененная стоимость равна справедливой или близка к ней по значению. Справедливая стоимость определяется по МСФО (1РК8) 13 «Справедливая стоимость». Переоценка признается в капитале и списывается в нераспределенную прибыль в течение срока его полезного использования или единовременно при выбытии объекта.
3.	Затраты на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды включаются в первоначальную стоимость ОС в качестве оценочного обязательства.
4.	Введена обязанность по проверке ОС на обесценение и в соответствии с МСФО (1А8) 36 «Обесценение активов».
5.	Введено понятие инвестиционной недвижимости. Разрешено использовать две модели оценки: по переоцененной и по первоначальной стоимости. Переоценка признается прибылью (убытком) периода.
6.	Введено требование об обязательной ежегодной проверке соответствия срока полезного использования, метода амортизации и ликвидационной стоимости на соответствие условиям эксплуатации ОС.
7.	Начисление амортизации не приостанавливается за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта становится равна или менее его ликвидационной стоимости (ранее начисление амортизации приостанавливалось при консервации основных средств).
8.	При начислении амортизации учитывается ликвидационная стоимость объекта. Методы начисления амортизации приведены в соответствие с МСФО: разрешены линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции.

Стандарт исключил из состава амортизируемого имущества только инвестиционную недвижимость. Значит, иные основные средства, для которых мы используем переоцененную стоимость, амортизировать можно. Кроме того, в пункте 7.1 ПБУ «Учетная политика организации» сказано, что если в ФСБУ нет конкретного порядка ведения учета, то нужно использовать правила международных стандартов (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). А в пункте 31 МСФО (IAS) 16

«Основные средства» предусмотрено, что переоцененная стоимость – это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения. То есть предполагается, что активы все-таки амортизируются.

В соответствии с последними изменениями в ФСБУ структура активов Бухгалтерского баланса предприятий будет выглядеть следующим образом (табл. 3).

Таблица 3. Раздел активов Бухгалтерского баланса компании

№ строки	Учетный объект
Внеоборотные активы (ВА)
1110	НМА показываются после начисления амортизации. Сумма НМА = Дт 04 – Кт 05, не учитывается НИР.
1120	Затраты НИР, Дт 04
1130	Расходы на поиски природных ресурсов (ПР), Дт 08.
1140	Освоение ПР (затраты), Дт 08.
1150	Дорогостоящее оборудование, здания и пр., ОС = Дт 01 – Кт 02
1160	Финансовые вложения (ФВ) (ценные активы), Дт 03 – Кт 02
1170	ФВ на долгий срок (> года).Дт 55, 58, 73 – Кт 59.
1180	Отложенный налог на прибыль, Дт 09.
1190	Прочие ВА, не отраженные ранее.
1100	Итого, сложение показателей с 1110 по 1190.
Оборотные	активы (ОА)
1210	Товарно-материальные ценности (ТМЦ). Сальдо по Дт:10, 11,15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 минус Кт:14,16, 42.
1220	НДС по ТМЦ, услугам Дт 19.
1230	Долги контрагентов, до 1 года. Остаток по Дт: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 минус Кт 63.
1240	Финансовые вложения (до года), кроме эквивалентов денег. Дт 55, 58, 73 – Кт 59
1250	Деньги и их эквиваленты, сальдо по Дт 50, 51, 52, 55, 57.
1260	Прочие ОА, не отраженные ранее.
1200	Итого, суммирование значений с 1210 по 1260.
1600	Баланс. Сложение величин показателей 1100 и 1200.

Статьи активов показываются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (накопленной амортизации, убытков от обесценения, резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов по сомнительным долгам, других оценочных резервов), раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Представление показателей в нетто-оценке не является взаимозачетом.

Основные ФСБУ, принятые в 2021 году обязательны к применению с 1 января 2022 года при составлении бухгалтерского баланса за 2021 г. Субъект учета в праве применять федеральный стандарт раньше, например в 2021 году, однако в тексте стандарта есть ряд разногласий с действующей нормативно-законодательной базой.

Переход на ФСБУ 2020, требует провести серьезную подготовительную работу. Для экономических субъектов с существенным количеством основных средств это займет много времени. Ведь последствия изменения учетной политики из-за использования новых стандартов нужно отражать ретроспективно, как если бы он применялся экономическим субъектом всегда. Вместе с тем, предусмотрен и упрощенный порядок: можно не пересчитывать сравнительные показатели за предшествующие периоды, а единовременно скорректировать [3].

В свою очередь формирование пассива ваться по следующим строкам (табл. 4). Бухгалтерского баланса будет формиро-

Таблица 4. Пассивы Бухгалтерского баланса организации

№ строки	Учетный объект
Резервы, капитал
1310	Уставный капитал, Кт 80.
1320	Акции компании, выкупленные у акционеров, отрицательное значение Дт 81.
1340	Переоценка ВА, Кт 83.
1350	Добавочный капитал, Кт 83 не учитываются переоценки внеоборотных активов.
1360	Резервный капитал, Кт 82.
1370	Нераспределенная прибыль Кт 84, непокрытый убыток Дт 84
1300	Итого по резервам и капиталу, суммарное значение строк с 1310 по 1370.
Обязательства долгосрочного характера (свыше года)
1410	Заемные средства, Кт 67.
1420	Отложенные обязательства по налогу на прибыль, Кт 77.
1430	Долгосрочные оценочные обязательства, Дт 96.
1450	Прочие долговременные обязательства, не указанные в 1410 – 1430.
1400	Итого, суммирование строк с 1410 по 1450.
Обязательства до года
1510	Займы, подлежащие возврату, сумма Кт 66 и 67 сч.
1520	Долги перед контрагентами.Сумма по Кт: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
1530	Предстоящие к получению доходы Кт 86, 98.
1540	Оценочные обязательства, Кт 96.
1550	Прочие долги, не указанные в позициях 1510 – 1540.
1500	Итого пассивов (до года), сумма значений 1510 – 1550.
1700	Баланс, сложение показателей 1300, 1400 и 1500.

Можно отметить возможность сблизить налоговый и бухгалтерский учет в части стоимостного лимита основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020 и п. 1 ст. 256 НК). Но нужно учитывать, что положения нового стандарта нельзя применять выборочно. Их придется использовать все. И тогда всплывают вопросы, связанные с исчислением налога на имущество, которые пока не решены в главе 30 НК»

Таким образом, самое главное необходимо определиться с построением бухгалтерского учета запасов и основных средств исходя из принципа рациональности и существенности, выбрать наиболее подходящие варианты для их отражения и формирования бухгалтерского баланса экономического субъекта с учетом сферы деятельности. Также отметим, что новые федеральные стандарты бухгалтерского учета является неотъемлемым требованием организации аналитической информации для пользователей бухгалтерской отчетности на современном этапе. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по новым ФСБУ открывает качественно новый этап во взаимодействии хо- зяйствующих субъектов и вышестоящих органов, обеспечивая надежный информационный обмен между ними. Основной порядок перехода на ФСБУ – ретроспективный. То есть, предполагается, что пересчитаны по новым правилам будут данные за предыдущие периоды и таким образом, как будто стандарт применялся всегда. Однако составители ФСБУ приняли во внимание многочисленные сложности, которые могут возникнуть при таком порядке перехода, и предусмотрели возможность переходить на новый стандарт перспективно. Альтернативный – перспективный переход – подразумевает, что будут скорректированы только входящие данные на 01.01.2022, а уже далее формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности будет вестись по требованиям новых стандартов. Перспективы развития ФСБУ связаны с развитием информационнокоммуникационных технологий и созданием новых интегрированных сред, а также с усовершенствованием технологической и законодательной базы предоставления форм отчетности.

Статья научная