Формирование финансовой отчетности в условиях гиперинфляции

Гиперинфляция представляет собой инфляцию с очень высокими темпами роста цен, обычно считается свыше 900% в год.

Гиперинфляция возникает в результате постоянного увеличения предложения денег, появляющегося в те моменты, когда правительство страны чрезмерно увлекается печатанием денег, однако, рациональнее было бы собирать налоги, для финансирования деятельности правительства.

Одной из главных причин высокого темпа роста цен выступают высокие государственные расходы, покрытие которых вынуждает правительство прибегать к эмиссии. Тем самым, формируются обстоятельства, которые требуют все большего количества денег. Быстрый рост цен вызывает недоверие населения к валюте страны, которая очень быстрыми темпами теряет свою реальную стоимость.

В бухгалтерском учете определение «стоимость» характеризуют как цену денежных постоянную во времени единицу измерения, что же допустимо в практическом утверждении. В случае, если влияние инфляции на стоимость денег больше незначительного, использование многознаменательного определения термина «стоимость», основанного на стандартах формирования финансовой отчетности, нередко значительно понижается. Высокая ступень инфляции порождает огромное число проблем для организаций, которые образовывают собственные бухгалтерские балансы на основе многознаменательного понятия стоимости.

Для регламентирования порядка составления финансовой отчетности, организации всей конкретной страны, в которой наблюдается гиперинфляционная экономика, применяют стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперифляционной экономике».

Данный стандарт необходимо применять для первичной финансовой отчетности, включая консолидированную (сводную) финансовую отчетность организации, составляющая отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Денежные средства наряду с гиперинфляцией теряют собственную покупательную способность в таких темпах, что сравнение поступивших от операций и событий сумм, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в недоумение и, исходя из этого, оказывается невозможно скорректировать их на уровень инфляции.

Данный стандарт не может установить абсолютное значение темпа инфляции, когда она переходит в уровень гиперинфляции. Пересмотр финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к принятию субъективных решений и относится к компетенции руководства организации. На наличие процесса гиперинфляции могут повлиять следующие характеристики состояния экономической среды:

• -    население хранит свои сбережения в неденежной форме либо в иностранной валюте, находящиеся в относительно стабильном состоянии. Суммы, находящиеся в местной валюте, достаточно с быстрым темпом инвестируются для сохранения покупательной способности;

• -    население рассматривает денежные средства не в местной

валюте, а в иностранной валюте, находящиеся в относительно стабильном состоянии. В этом случае, цены указываются в иностранной валюте;

• -    покупки и продажи в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период является непродолжительным;

• -    заработная плата, процентные ставки и цены связаны с индексом цен;

• -    за три года совокупный рост инфляции приближается либо превосходит 100%.

С ходом времени цены могут меняться в результате воздействия общих или специфических политических, экономических, а также социальных условий. Различные специфические факторы, например изменения спроса и предложения, технологии вызывают значительное повышение либо снижение цен на отдельные продукты. А условия общего характера приводят, как к изменениям в общих уровнях цен, так и к изменениям общей покупательной способности денежных средств.

Первичная финансовая отчетность во многих странах составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений имеющихся активов в определенных ценах, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Но некоторые организации представляют первичную финансовую отчетность, которая складывается на восстановительной стоимости, отражающая результаты изменений цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность организации, которая отчитывается в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, основанная либо на фактической, либо на восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, которые действуют на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперифляционной экономике» пересмотр отчетности требует применения некоторых процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции . Для того чтобы обеспечить сопоставимость показателей финансовой отчетности, которая составляется в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, которые действуют на отчетную дату. Для пересчета показателей используется индекс цен, отражающий изменения покупательной способности отчетной валюты. Именно для этой задачи во многих странах используют индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а при гиперинфляции публикуется еженедельно.

В финансовой отчетности в условиях гиперинфляции правила пересчета показателей, которые регламентируются МСФО 29, определяются для денежных и недежных статей; статей которые отражаются по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями выступают деньги, активы и обязательства, предопределенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам можно отнести денежные средства находящиеся в кассе, а также на счетах в банке, дебиторская задолженность, надлежащая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т.д. К денежным обязательствам относятся заемные средства, векселя к оплате, налоги к выплате, прочая кредиторская задолженность, отвечающую определению денежных статей.

Недежными статьями выступают основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперифляционной экономике» выделяют следующее:

• -    пересчет денежных статей невозможен;

• -    учитываемые по фактической стоимости неденежные статьи, могут пересчитываться при применении к ним индекса цен;

• -    учитываемые по восстановительной стоимости неденежные статьи, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, так как они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

МСФО 29 регламентирует:

• -    стоимость основных средств, запасов сырья и товаров, инвестиций, деловой репутации, патентов, торговых марок и подобных активов, которые учитываются по фактической себестоимости, корректируются на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты их покупки до отчетной даты;

• -    стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;

• -    стоимость активов, которые приобретены по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты начисленных дополнительно процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты платежа, но не покупки до даты составления финансовой отчетности.

В случае, если в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, соответствующей первоначальной стоимости за вычетом амортизации, здесь пересчету надлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированная остаточная стоимость выявляется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты приобретения активов до отчетной даты.

В свою очередь, элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей до даты составления финансовой отчетности.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы учитываются в единицах измерения, которые действуют на отчетную дату, поэтому они подлежат пересчету на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Те активы и обязательства, которые связаны с изменением цен по договору, например, индексные облигации, кредиты и займы в финансовой отчетности они учитываются в оценке, в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, компенсирующая инфляцию, признается расходом в момент их возникновения.

В соответствии с МСФО 29 прибыль или убыток, которые возникают в связи с пересчетом активов, обязательства, капитала, доходов и расходов в период инфляции входят в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

В финансовой отчетности данные корректировки элементов могут привести к несоответствию между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, так как их учет регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

• -    тот момент, что финансовая отчетность и надлежащие показатели за предыдущие даты были пересчитаны с изменениями в общей покупательной способности отчетной валюты, тем самым, они представляются в единицах измерения, действительных на отчетный период;

• -    финансовая отчетность составляется, либо на основе фактической стоимости, либо восстановительной стоимости;

• -    указывается название и уровень индекса цен на отчетную дату, а также изменения в индексе цен в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Выявления, соответствующие стандартом, обязательны для того, чтобы раскрыть метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Итак, из всего рассмотренного выше, можно сделать выводы по данному вопросу:

Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперифляционной экономике» следует применять для финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) организации, составляющая отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Стандарт никак не определяет абсолютное значение темпа инфляции, в момент перехода в стадию гиперинфляции. Пересмотр финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к принятию субъективных решений и относится к компетенции руководства организации.

Для того чтобы обеспечить сопоставимость показателей финансовой отчетности, которая составляется в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, которые действуют на отчетную дату. Для пересчета показателей используется индекс цен, отражающий изменения покупательной способности отчетной валюты.

В условиях гиперинфляции различают правила пересчета показателей финансовой отчетности как для денежных и неденежных статей, так и статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Правила пересчета статей финансовой отчетности в соответствиис МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперифляционной экономике» отражаются в следующем:

• -    денежные статьи не подлежат пересчету;

• -    неденежные статьи, которые учитываются по фактической стоимости, пересчитываются в результате применения к ним индекса цен;

• -    неденежные статьи, которые учитываются по восстановительной стоимости, по цене продажи или рыночной стоимости, не могут быть скорректированы, так как они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперифляционной экономике» в финансовой отчетности необходимо раскрывать следующую информацию:

• -    случай того, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды пересчитаны с изменениями в общей покупательной способности отчетной валюты, приводит к тому, что отчетность и показатели должны представляться в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

• -    финансовая отчетность может составляться по двум вариантам:

• 1)    по фактической стоимости; 2) по восстановительной стоимости;

• - необходимо указывать название и уровень индекса цен на отчетную дату, а также изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.