Формирование и анализ информации о финансовых результатах организации

Окончательным итогом финансово-хозяйственной жизни фирмы за отчетный период является финансовый результат: прибыль или убыток. Прибыль – приоритетная цель коммерческой структуры. Она показывает, насколько продуктивно работала организация в отчетном году. За счет прибыли компания имеет возможность расширять производство, а значит, создавать новые рабочие места. Прибыль позволяет фирме разрабатывать и реализовывать новые инвестиционные проекты, удовлетворять социальные потребности коллектива, погашать обязательства перед кредиторами и инвесторами. От положительного финансового результата деятельности компании выигрывает и государство, поскольку налог на прибыль – один из основных источников формирования доходов федерального и регионального бюджетов. Эти средства государство направляет на выполнение социальных программ, развитие и поддержку здравоохранения, образования, силовых структур.

В самом общем смысле конечный финансовый результат представляет собой разность между признанными доходами и расходами. Классификация доходов и расходов, условия их признания отражены в стандартах ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете доходы и расходы делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

К обычным видам деятельности относятся производство и продажа продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. Какие именно доходы и расходы отнести к основным видам деятельности, а какие -к прочим, организации решают самостоятельно. Принципы классификации закрепляются в Учетной политике компании. Положения и План счетов применяются только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения – основываются на главе 25 НК РФ.

Информация об основной деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». После перехода права собственности на продукцию к покупателю (принятия работ заказчиком, выполнения услуг) в учете компании признается выручка. Одновременно с признанием выручки списывается себестоимость проданной продукции. На последнюю дату каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) путем закрытия счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90.9 Кт 99 - отражена прибыль

Дт 99 Кт 90.9 - отражен убыток

Синтетический счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

Учет прочих доходов и расходов ведется на субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы». На конец месяца определяется разность между суммами, накопленными на субсчетах 91.1 и 91.2. Результат отражается на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Остаток по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец каждого месяца равен 0.

Конечный финансовый результат деятельности компании отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту - прибыль, по дебету - убыток. Информация на счете 99 накапливается нарастающим итогом с начала года. Счет имеет либо дебетовый, либо кредитовый остаток.

Постоянное наблюдение за формированием финансового результата в течение отчетного года ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По данным этих счетов составляется форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». После начисления налога на счете 99 выявляется чистая прибыль организации. 31 декабря осуществляется реформация бухгалтерского баланса: закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Проводка следующая:

Дт 99 Кт 84 - отражена чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года

Статья баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму двух величин - прибыли или убытка на начало отчетного года и финансового результата за год (сальдо счета 99), в то время как в отчете о финансовых результатах показывается только сальдо счета 99. В большинстве случаев итоговый финансовый результат баланса и отчета совпадать не будут. В статье отчета о финансовых результатах «Текущий налог на прибыль» отражаются сведения о текущем налоге на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль организации». Компании закрепляют в Учетной политике, что по данной строке отражается сумма налога из годовой декларации.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) не представлено разграничение результатов деятельности на результаты от различных видов деятельности. По МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете показывается итоговая величина финансовых результатов, в расчет которой включаются величины доходов и расходов от обычной и прочей деятельности. МСФО 1 регулирует минимальные требования к формированию показателей отчетности. Фирма имеет право дополнять в содержание отчетных форм другие статьи. Группировка показателей отчета по МСФО отличается от показателей отчета о финансовых результатах в РФ. Касается это в большей степени раскрытия расходов от обычной деятельности. МСФО 1 нацелен на возможность использования двух методов: характера расходов и функции расходов. В российской практике используется только один метод - по функции расходов. МСФО 1 представляет возможность формирования информации о финансовых результатах в виде отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Совокупный доход отражает изменение объема чистых активов фирмы за отчетный период в результате операций или иных событий, источником которых не являются ее собственники. Стандарт предусматривает представление отчетной информации о совокупном доходе за период либо в виде единого отчета, включающего все статьи доходов и расходов, формирующих чистую прибыль (убыток) за период, либо в виде двух финансовых отчетов: отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе. При этом в отчете о финансовых результатах отражаются только те доходы и расходы, которые признаются в составе прибыли (убытка). Отчет о совокупном доходе содержит итоговый финансовый результат и компоненты прочего совокупного дохода.

В стандарте используются понятия «общий совокупный доход» и «прочий совокупный доход». Под общим совокупным доходом понимается изменение величины собственного капитала компании за отчетный период вследствие проведенных операций, не связанное с изменениями, которые возникают в результате операций , с учредителями компании. Прочий совокупный доход состоит из статей доходов и расходов (в том числе переклассифицированных корректировок), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке в соответствии с требованиями прочих МСФО. Общий совокупный доход включает все компоненты прибыли (убытка) и прочего совокупного дохода, состоящего из изменений капитала от переоценки основных средств и нематериальных активов, актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам, результатов от переоценки финансовых активов для продажи, результатов по инструментам хеджирования, прибылей и убытков от переоценки иностранной валюты.

Для оценки результатов деятельности фирмы необходимо провести анализ прибыли и рентабельности по следующим направлениям: исследование уровня и динамики показателей, факторный анализ прибыли и рентабельности, анализ результатов от прочей деятельности, оценка использования чистой прибыли, анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли, изучение зависимости прибыли от изменений оборотного капитала и денежных средств. Анализ финансовых результатов позволяет выявить проблемы в финансовой деятельности организации и разработать оптимальные управленческие решения.