Формирование эффективной амортизационной политики экономического субъекта

Амортизационная политика играет в последнее время, все более заметную роль в учетном процессе, финансовом менеджменте, оказывая существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Амортизационная политика неразрывно связана с налоговой политикой предприятия, влияя на эффективность.

Основной целью разработки амортизационной политики предприятия является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения технического прогресса на мезоуровне. Благоприятные условия создаются прямым путем - путем формирования амортизационного фонда предприятия за счет амортизационных отчислений, и косвенным - путем уменьшения суммы уплачиваемого налогов.

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающуюся в максимизации собственных средств, реинвестируемых в производственную деятельность, выбор методов амортизации, использование амортизационного фонда, эффективность применения (рисунок 1).

Амортизационная политика представляет собой организацию учетного процесса, определяемую интересами предприятия, отражающая экономическую структуру и порядок постепенного снижения ценности имущества вследствие его изнашивания, который включает в себя определение оптимальной модели отнесения стоимости внеоборотных активов на затраты производства с целью моделирования финансового результата деятельности организации. [6]

Амортизационная политика содержит устройства формирования основных объемов воспроизводства основных средств и нематериальных активов: срока службы, нормативы амортизационных отчислений. При этом размеры амортизационных отчислений являются главным воспроизводственным параметром, формирование которого регулируется самой амортизационной политикой.

Выбор соответствующих

методов амортизации

Основные этапы образования амортизационной политики предприятия

Учет основных факторов, определяющих предпосылки формирования амортизационной политики

Обеспечение целевого использования средств амортизационного фонда

Оценка эффективности амортизационной политики

Рисунок 1 - Этапы образования амортизационной политики

Амортизационная политика предприятия - это регулирование амортизационными отчислениями, которые формируются в процессе использования основных фондов (и нематериальных активов). [4]

Амортизационная политика (depreciation policy) - составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

Рассматривая косвенный путь влияния на формирование эффективной амортизационной политики, предполагает использование следующих рычагов (рисунок) для снижения налога на имущество и налога на прибыль (рисунок):

Рисунок 2 - Формирование эффективной амортизационной политики

Амортизационная политика - элемент учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в регулировании размерами амортизационного фонда - одного из главных источников собственных инвестиций, которые направлены на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и введение инноваций. [5]

В настоящее время в соответствии с требованиями законодательства у организации должны быть две учетные политики: одна – для целей учета бухгалтерского (финансового), другая – для целей учета налогового. Основные положения амортизационной политики должны быть отражены в Учетной политике организации.

В каждой из учетных политик, рассматриваемые вопросы решаются в соответствии с нормативными документами, регулирующими соответствующий вид учета, т.е. амортизационная политика в каждом из них может быть различной по ряду параметров, в том числе выбранным методам и подходам к начислению амортизации. Так, для целей бухгалтерского учета амортизация может начисляться с помощью линейного, а для целей налогового учета – нелинейного метода с повышающим коэффициентом (ст. 259.2-259.3 НК РФ). [1]

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2] нормативно закрепило возможность использования различных методов амортизации основных средств. Так, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может производиться на базе использования следующих методов: линейного, метода уменьшаемого остатка (с коэффициентом ускорения до 3 по ряду объектов), списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивного) и списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассмотрим в таблице 1 динамику амортизационного потока и остаточной стоимости оборудования при различных вариантах начисления амортизации.

Таблица 1 - Динамика амортизационного потока и остаточной стоимости оборудования при различных вариантах начисления амортизации, руб.

Год	Линейный метод, 1-й вариант			Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения 2, 2-й вариант			Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения 3, 3-й вариант
	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
1-й	331 636	331 636	1 989 818	663 272	663 272	1 658 182	994 909	994 909	1 326 545
2-й	331 636	663 272	1 658 182	473 766	1 137 038	1 184416	568 519	1 563 428	758 026
3-й	331 636	994 908	1 326 546	338 405	1 475 443	846 011	324 868	1 888 296	433 158
4-й	331 636	1 326 544	994 910	241 718	1 717 161	604 293	185 640	2 073 935	247 519
5-й	331 636	1 658 180	663 274	172 655	1 889 816	431 638	106 080	2 180 015	141 439
6-й	331 636	1 989 816	331 638	123 325	2013141	308 313	60 617	2 240 632	80 822
7-й	331 638	2 321 454	–	308 313*	2 321 454	–	80 822	2 321 454	–

Решение по выбору варианта начисления амортизации следует принимать с учетом двух главных аспектов. Во-первых, необходимо учесть уровень рентабельности, который сложился до момента ввода в эксплуатацию оборудования, и ее прогноз в перспективном периоде. Если имели место убытки или крайне низкая рентабельность, то применение нелинейного метода с коэффициентом 3 может ухудшить ситуацию, увеличив сумму расходов, и таким образом создать дополнительные предпосылки для снижения одного из важнейших (особенно для внешних пользователей) финансовых показателей – рентабельности. И, наоборот, при наличии высокой рентабельности использование метода уменьшаемого остатка (с максимальным коэффициентом ускорения – 3-й вариант) позволяет допустить определенное снижение рентабельности, обеспечив, при этом, существенный рост величины денежного потока в первые годы эксплуатации оборудования.

В состав основных вопросов амортизационной политики, по которым должны быть приняты долгосрочные решения, входят следующие параметры, представленные на рисунке 3. [5]

Рисунок 3 - Состав основных вопросов амортизационной политики

Среди ученых - экономистов и практиков России нет единого подхода в понимании сущности амортизационной политики как целостной системы как на макро-, так и на микро-уровне. Так как амортизационная политика экономического субъекта неразрывно связана с экономической политикой государства, и в частности с государственной амортизационной политикой.

Планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития экономического субъекта действующего в рамках государственной политики страны.

Сложной задачей является совместная оптимизация амортизационной политики и политики переоценки основных фондов, учитывающая не только прогноз динамики их рыночной стоимости, но и возможные изменения параметров системы налогообложения налогом на имущество и налогом на прибыль.

В данное время нормы амортизационных отчислений на полное восстановление активов устанавливают только возмещение необходимых затрат на обзаведение нового объекта по возможности его физического износа и не удовлетворяют экономической сущности амортизации.

Некоторые организации, в силу своего финансового положения, не всегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Считаем целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождать или льготировать экономический субъект от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроков службы объектов в той отрасли, которая представляет наиболее актуальной в государственной политике.

Экономизированные в результате снижения налога на прибыль дополнительные средства будут направляться на расширение активов предприятия, что при иных равных условиях приведет к росту объемов производства и реализации продукции. [4]

Таким образом, формирование амортизационных отчислений на абсолютное восстановление основных фондов будут находится в соответствии своему назначению (рисунок).

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов

Амортизационные отчисления на приобретение нового объекта по истечении его срока службы

Амортизационные отчисления на проведение капитальных ремонтов

Рисунок 4 - Предлагаемая формула формирования амортизационных отчислений

Расчет годового эффекта амортизации отдельных внеоборотных активов может быть произведен по следующей формуле:

Эуа = (Ау - Ап) - (Ау - Ап) х (1 - СНц) х Ккп (1)

где,

Эуа - годовой эффект при ускоренной амортизации актива, определяемый суммой дополнительного денежного потока;

Ау - годовая сумма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации актива;

Ап - годовая сумма амортизационных отчислений при прямолинейной амортизации актива;

СНп -ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью;

Ккп - коэффициент капитализации чистой прибыли, выраженный десятичной дробью.

Применение данного подхода, окажет существенную роль на учет амортизационных процессов в организациях агропромышленного комплекса. В свою очередь они окажут влияние, во-первых, на себестоимость производимой сельскохозяйственной продукции, а во-вторых, на осуществимость простого и расширенного воспроизводства основных средств и нематериальных активов, используемых в производственных циклах многократно.

Выбор способов и методов начисления амортизации и иных инструментов амортизационной политики окажет влияние не только на текущую финансовохозяйственную деятельность, но и на осуществимость воспроизводства амортизируемого имущества за счет собственных источников для постоянного усовершенствования в перспективе.