Формирование налогообложения в рамках интересов государства и малого бизнеса

Налогообложение в каждой стране изначально имеет различные подходы и функции, а его характерные особенности, прежде всего, зависят от степени развития налоговой системы в государстве. Определенно, самой важной и значимой функцией налогообложения является фискальная, так как государство большую часть доходов получает именно при помощи поступления налогов. Однако для того, чтобы рассчитывать на увеличение налоговых поступлений в будущем за счет роста экономики, следует оказывать стимулирующее воздействие на целевые сектора экономики.

Рассматривая малый бизнес, в числе наиболее распространенных форм налоговой поддержки малого бизнеса можно отметить:

• 1.    применение для малых и средних предприятий сниженных ставок налога на прибыль (доходы) корпораций. Эта льгота применяется в основном развитыми странами. Например, в Нидерландах при базовой ставке корпоративного налога 25% для субъектов малого предпринимательства установлена ставка 20%, во Франции – соответственно 34,4% и 15,0%;

• 2.    применение ускоренной амортизации (Германия, Финляндия, Великобритания, США и др.);

• 3.    инвестиционные налоговые скидки (Великобритания, Бельгия, Италия) и налоговые кредиты (Испания, Ирландия);

• 4.    вмененные (Болгария, Турция, Тунис, Марокко и др.) и минимальные (Аргентина, Мексика, Румыния, Норвегия, Дания и др.) налоги;

• 5.    единые налоги (специальные режимы налогообложения, применяемые в основном постсоветскими странами – членами СНГ.

В современных условиях налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Тяжесть налогового бремени побуждает налогоплательщиков искать пути его снижения. Все это требует формирования новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом особенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.

При оптимизации налогообложения уменьшение налогов осуществляется исключительно в рамках правового поля, абсолютно легально и не имеет ничего общего с теневыми схемами. Это, прежде всего, применение упрощенной системы налогообложения; системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; патентная система налогообложения.

Но необходимо указать и на недостатки применения специальных налоговых режимов: налогоплательщики выступают невыгодным партнером, потому что они не платят НДС и не могут выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения. Также базовая доходность, установленная для отдельных видов предпринимательской деятельности по ЕНВД, часто не имеет экономического обоснования и не отражает реальных результатов предпринимательской деятельности.

На рисунке 1 показана динамика налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в России за последние три года. Видно, что наиболее распространённый специальный налоговый режим «Упрощенная система налогообложения» значительно опережает остальные режимы налогообложения по размерам поступлений и показывает определенный рост поступлений. В рамках упрощенной системы налогообложения применяется два варианта налогообложения: доходы и доходы минус расходы. Оба варианта налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения показывают определенный рост поступлений. Поступления по остальным налог овым режимам за это время практически не менялись.

■ 2013

■ 2014

■ 2015

Рисунок 1. Динамика поступлений по специальным налоговым режимам, тыс. руб. [1]

Для баланса фискальной и стимулирующей функций налогообложения должна быть установлена оптимальная структура платежей, отвечающая обязательному условию – совокупность изъятых у налогоплательщиков сумм налоговых платежей не должна быть ниже некоторого минимально уровня, позволяющего выполнять в полном объеме социальные функции государства; одновременно, не должна быть слишком тяжелым налоговым бременем для налогоплательщиков и ущемлять их интересы [2]. Модернизация налогообложения субъектов малого бизнеса рассматривается, с одной стороны, как реакция на регистрируемые случаи незаконного (криминального) уклонения предприятий малого бизнеса от уплаты налогов и сборов в полном объеме, а, с другой, – как условие для формирования и развития предпринимательской деятельности в условиях современной России.