Формирование налогового потенциала

Suggested Citation

Lavrenchuk Elena Nikolaevna, Formation of the tax capacity. Regional economy and management: electronic sientific journal. 2011 год , №4 (28) . Art. #2803. Available at: http://eee-region.ru/article/2803/

Finance regions , Финансы регионов

Установленная зависимость между экономикой, финансами и налогами, а также, связанными с ними денежными отношениями, служит предпосылкой методологического определения существа налогового потенциала, и детерминированный совокупный налог, определение которого выглядит как «оптимальная доля налогового изъятия, обеспечивающая на практике действие налоговой системы при относительном равновесии ее функций: фискальной и регулирующей, а тем самым устраняющая перманентные противоречия между разными экономическими и финансовыми интересами собственников».[10]

Налоговый потенциал, по мнению многих экономистов, это возможность налогов приносить доходы в бюджет [6, 7].

Более подробную характеристику налогового потенциала дают следующие экономисты (Таблица 1)

Таблица 1 — Понятие налогового потенциала

Автор	Определение	Источник
Архипцева Л.Н.	Налоговый потенциал – это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории с учетом макроэкономических показателей развития региона, собираемости налогов и сборов, средних транзакционных налоговых издержек. Это та часть доходов территории, которая изымается посредством налогов в бюджет в соответствии с действующим налоговым законодательством.	Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений// «Налоги и налогообложение», 2008, №7
Кузьменко В.В.	Налоговый потенциал так или иначе корреспондирует с налоговым бременем.	Кузьменко В.В., Ефимец Е.А. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени// Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2005, №1

При этом большое количество авторов, таких как Кузьменко В.В., Христенко В., Вачунов И.В., Саранова С.Н. категорию налогового потенциала рассматривают относительно региона. И лишь Л.М.Архипцева рассмотрела вопрос налогового потенциала организации, но с позиции налоговых органов и с использованием концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 №НН-3-06/333@).

Мы считаем, что предприятие должно оценивать свой налоговый потенциал для того, чтобы была возможность оценить величину рисков.

Налоговый потенциал (ожидание государства) сравниваем с фактом и получаем снижение налоговой базы и риски, и в результате план-факт анализа определяем степень введения государства в заблуждение (преднамеренное мошенничество).

Наиболее известной в оценке налогового потенциала является следующая методика [1]:

НПР = ФНП + ЗНП + ЛН + ДН + ПН , где НПР — налоговый потенциал региона;

ФНП — фактические налоговые поступления;

ЗНП — прирост задолженности по налоговым платежам за период;

ЛН — сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством;

ДН — суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов;

ПН — налоговые потери по теневому сектору экономики.

Данный метод, по нашему мнению, целесообразно использовать также для определения показателя уровня мобилизации налогов на территории региона. Его можно исчислить по следующей формуле:

НПРум = (ФНП+ ДН) / (НПР – ЛН),                       (1)

где НПРум — уровень мобилизации налогов на территории региона.

Значение данного показателя интерпретируется таким образом: чем ближе его значение к единице, тем более высокий уровень мобилизации налогов.

Иной подход исчисления налогового потенциала, предлагаемый в экономической литературе, выражен в формуле следующей методики [2]:

i=n

НП = SUM (Нбi x Нсi) x К1 x К2 x … x Кi , (2)

где НП — налоговый потенциал;

Нб — налоговая база по i-му налогу;

Нс — налоговая ставка по i-му налогу;

К1 x К2 x … x Кi — коэффициенты, определяющие заданные условия.

Мы считаем, что для предприятия оценка налогового потенциала связана с налогоспособностью и может быть определена как потенциал с учетом эффективных налоговых усилий при оптимальном соотношении темпов экономического роста предприятия и выполнения обязательств перед бюджетом.

На налоговый потенциал организации будут воздействовать различные потенциалы:

• •    Производственный;

• •    Ресурсный;

• •    Трудовой;

• •    Финансовый;

• •    Инвестиционный;

• •    Инновационный.

Из общих групп потенциалов выделим основные факторы, которые будут влиять на налоговый потенциал:

• •    Технологии;

• •    Уровень квалификации персонала;

• •    Качество производимой продукции;

• •    Качественные характеристики основных средств;

• •    Ценовая политика;

• •    Качество продукции;

• •    Величина собственного капитала.

Оценка налогового потенциала позволяет, с одной стороны, определить объем финансовых ресурсов, которые трансформируются в налоговый поток, с другой стороны, это предельно допустимая величина налоговой нагрузки.

Таким образом, прогнозирование налогового потенциала предприятия возможно с помощью следующих методов:

• •    Метод, предложенный И.В. Вачуговым;

• •    Метод, предложенный Архипцевой Л.М.;

• •    Метод, предложенный в Концепции планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@);

• •    Табличное бюджетирование (Excel);

• •    Комплексное (бухгалтерское) бюджетирование с изменением формата бухгалтерский проводок;

Мы считаем, что последний метод хорошо подходит для оценки налогоспособности, то есть заведя объемы выручки и другие параметры деятельности, можно рассчитать налоговые обязательства для уплаты в бюджет. Следует иметь в виду, что здесь же будут отражены проводки по применяемым налоговым схемам.

Государственные органы предлагают следующие критерии оценки налогового потенциала:

• •    Рентабельность продаж;

• •    Рентабельность активов;

• •    Средняя налоговая нагрузка;

• •    Заработная плата;

• •    Риски.

По отдельности эти критерии позволяют в основном оценить трудовой потенциал и частично финансовый.

Налоговый потенциал может быть оценен через размер недоимки и штрафные санкции, то есть через риски. На наш взгляд, налоговый потенциал следует оценивать через критерии соразмерности платежа. Оценить соразмерность наиболее объективно можно при использовании предприятием природных ресурсов.

В настоящее время на территории РФ уплачиваются следующие платежи за пользование природными ресурсами (Таблица 2)

Таблица 2 — Налоги и сборы за пользование природными ресурсами

Номер п/п	Наименование	Налогооблагаемая база
1.	Налог на добычу полезных ископаемых	Ожидаемый объем добычи
2.	Платежи за пользование недрами	Лицензия на пользование природными ресурсами
3.	Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	Добываемые ископаемые
4.	Водный налог	Фактический объем потребления воды (в м3)
5.	Плата за пользование лесным фондом	Фактический объем потребления (в м3)
6.	Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	Фактический объем потребления (в т)
7.	Плата за негативное воздействие на окружающую среду	Фактический объем выброса загрязняющий веществ

Из данной таблицы видно, что принцип соразмерности при уплате этих налоговых обязательств может быть соблюден при условии добросовестности налогоплательщика. О соразмерности остальных налогов говорить не приходится. Собственно величина налогового потенциала зависит от умения бизнеса договориться с государством.

Налоговая система через элементы налога, такие как ставка налога и налогооблагаемая база, устанавливает взаимосвязь между бизнесом и налоговой нагрузкой. И если расширение бизнеса влечет за собой снижение величины налоговой нагрузки, то в этих условиях бизнес следует расширять. При расширении косвенные налоги – НДС и акцизы – следует рассматривать как налоги на деловую активность, так как, в части НДС, в добавленную стоимость уже вошли такие экономические категории, как заработная плата, страховые взносы и прибыль.

Выстраивание налоговых взаимоотношений налогоплательщика и государства свидетельствует о необходимости единообразия терминологии в вопросе соразмерности платежа. Разные экономисты применяют такие термины как: налоговая нагрузка, налоговый оклад, налоговое поле, налоговые обязательства налоговое бремя, налоговое обременение. Сравнительная характеристика терминов приведена в таблице 3

Таблица 3 — Сравнительная характеристика терминов

Наименование	Характеристика	Автор
1. Налоговая нагрузка	Доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.	Юрченко В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства: Автореф. дисс. … канд. экон. наук. М., 2007.
	Степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития на макроуровне.	Данина И.Н. Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки (на материалах Чувашской Республики): Автореф. дисс. … канд. экон. наук. М., 2005.
2. Налоговый оклад	Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.	Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006.
	Сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта налогообложения	Налоговый словарь. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004
3. Налоговое поле	«Налоговое поле» организации определяет налоговые рамки, в которых организация может осуществлять свою деятельность.	Архипцева Л.М. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Материалы к изучению дисциплины для студентов, обучающихся по специальности 08010765 «Налоги и налогообложение»./ под науч. ред. Гончаренко Л.И. – М: Финакадемия, 2005. – 79с.
	Перечень налоговых платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения на следующие однородные группы: оборотные налоги (или платежи на объем реализации), налоги на затраты, платежи на объем производства, имущественные налоги и налог на прибыль.	Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008.

• 4.    Налоговое обязательство

• 5.    Налоговое бремя

Экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченныхорганов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

В широком смысле – общая сумма уплачиваемых налогов, в узком – уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.

Налоговый словарь. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004

Налоговый словарь. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004

Из перечисленных терминов, по нашему мнению, наиболее точно и полно с критерием соразмерности соотносится термин «налоговое обязательство», то есть получил доступ к коммунальному капиталу – обязан заплатить. Кроме того, учетная составляющая говорит о том же, то есть сначала формируем налоговое обязательство (метод начисления), а затем платим.

Налоговые обязательства формируют государственный капитал (государственные ресурсы). Исходя из этого, предприятие за балансом может отражать как объект сумму рыночной капитализации и коммунального капитала с которого государство планирует получить налоги.

Сама логика уплаты налогового обязательства не может рассматриваться как определение баланса интересов государства и предприятия. Через налоговые обязательства государство осуществляет фискальную функцию налога. Выстраивание культуры налоговых взаимоотношений состоит в формировании налоговой информации. Со стороны государства информация налогового характера, в основном, сосредоточена в Налоговом кодексе Российской Федерации и Налоговых декларациях, подаваемых налогоплательщиками. Следует отметить, что эта информация текущая и адресная, по содержанию она направлена на арифметическое выявление недоимки. По сфере применения эта информация используется для планирования доходной части бюджета.