Формирование налоговой стратегии предприятия, пути ее оптимизации

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия сопряжена с обязанностью уплаты налогов в бюджет государства. В условиях нестабильной социально-экономической и политической ситуации в мире, быстро изменяющихся макроэкономических показателей, системы государственного регулирования рыночных процессов, конъюнктуры финансового рынка, тщательно спланированная налоговая политика государства способна обеспечить потребности воспроизводства, увеличить рост предпринимательской деятельности и улучшить благосостояние населения.

Снижение налогового бремени является актуальной проблемой многих современных российских организаций. Налогоплательщикам предоставлен большой выбор методов, позволяющих снизить налоговое бремя, одним из которых является оптимизация налогов. Грамотно разработанная налоговая стратегия предприятия позволяет повысить финансовое благосостояние предприятия и максимизировать рентабельность производства за счет снижения налоговых расходов в долгосрочной перспективе. Оптимизация налоговой стратегии на предприятии должна основываться на принципах законности, экономической целесообразности и документальной подтвержденности [1, с.17].

Если рассматривать налоговую стратегию как один из компонентов финансовой стратегии организации, то необходимо выделить следующее:

• 1.    Основная цель налоговой стратегии - оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков, которая образуют систему целевых установок, поддерживающих достижение главных целей финансовой стратегии – обеспечение роста стоимости компании.

• 2.    Для предприятия уплата налогов – это рост налоговых издержек и отток денежных средств. Данный факт учитывается при формировании стратегии управления денежными потоками фирмы.

• 3.    Расширение производства сопровождается ростом налоговых обязательств. Занимаясь поиском дополнительных финансовых ресурсов, предприятие вынуждено параллельно искать иные варианты, позволяющие уменьшить отток денежных средств, что в свою очередь вызывает рост налоговых рисков.

• 4.    Налоговая нагрузка на бизнес в России является достаточно высокой. Вместе с тем компании заинтересованы в предоставлении заинтересованным сторонам необходимую для принятия рациональных решений достоверную и полную информацию в открытой форме. Поэтому

• 5.    На российских предприятиях обязанности по управлению налоговыми платежами выполняет либо структурное подразделение, входящее в состав финансовой службы, либо главный бухгалтер. Руководитель подразделения по управлению налогами, также как и руководители других структурных единиц финансовой службы, подчиняется финансовому директору.

в условиях обостряющейся конкурентной борьбы и наличия ограничений в возможности привлечения заемных финансовых ресурсов необходима эффективная и безопасная финансовая стратегия, основанная на принципах прозрачности в ведении бизнеса, охватывающая и сферу налоговых отношений.

В условиях современной рыночной экономики выделяют следующие типы налоговых стратегий, которые непосредственно используются предприятиями при разработке схем налогового планирования:

• -    стратегия максимальной налоговой безопасности направлена на абсолютное исполнение требований налогового законодательства на основе абсолютного признания позиции налоговых органов по всем спорным вопросам [4, с.27]. Позволяет минимизировать налоговые риски, но сопровождается максимальной налоговой нагрузкой, что не отвечает главной цели финансовой стратегии - увеличение рыночной стоимости путем максимизации чистой прибыли;

• -    стратегия уклонения от налогообложения выражается в сознательном нарушении налогового законодательства (искажении доходов и (или) расходов, манипулировании нормами гражданского права при квалификации сделок, неуплате налогов и пр.). В ее основе лежит использование методов, находящихся за границами правового поля, что не может быть приемлемым для организации, строящей стратегию развития;

‑ стратегия «смягчения» налоговых последствий предполагает отказ от заведомо неправомерных сделок и минимизацию сомнительных хозяйственных операций. Фактически она «балансирует» между стратегией уклонения от налогообложения и стратегией налоговой оптимизации. В сравнении с последней генерирует дополнительные налоговые риски и может быть достаточно опасной;

‑ стратегия налоговой оптимизации проявляется в уменьшении величины налоговых обязательств (или перенесении их исполнения на более поздние сроки), а также сокращении налоговых рисков посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика. Стратегия использует только правовые методы оптимизации налогообложения, поэтому позволяет управлять налоговыми платежами, обеспечивая при этом минимизацию налоговых рисков.

Оптимизация налогообложения – это совокупность мероприятий, установленных законодательством, направленных на создание эффективных схем и договорных взаимоотношений, максимально снижающих налоговые обязательства налогоплательщиков [2, с.2]. Основным налогом, который уплачивают организации, находящие на общей системе налогообложения, является налог на прибыль, и именно он, как правило, является самым обременительным для налогоплательщиков.

Из практики деятельности современных организаций, можно выделить наиболее востребованные на сегодняшний день методы оптимизации налога на прибыль:

• -    применение специальных режимов налогообложения и налоговых льгот;

• -    создание резервов;

• -    реализация испортившихся и бракованных товаров;

• -    экономия за счёт амортизации.

Стратегия налоговой оптимизации направлена на решение следующих задач [3, с. 192]:

• -    обеспечение устойчивого развития и укрепление финансовой безопасности предприятия в стратегическом периоде;

• -    получение дополнительных конкурентных преимуществ как результата снижения налоговой нагрузки и (или) ее смещения на более поздние периоды;

‑ формирование имиджа добросовестного налогоплательщика, использующего исключительно правовые методы управления налоговыми платежами и не подвергающего вложения собственников и инвесторов дополнительным налоговым рискам.

К числу практических решений по формированию стратегии налоговой оптимизации относятся:

• -    формирование налоговой учетной политики, позволяющей уменьшать величину налоговой базы по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде и переносить нагрузку на последующие периоды;

• -    сокращение расходов непроизводственного характера, которые не могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль, и не позволяют возместить НДС из бюджета;

• -    обеспечение ведения раздельного учета по отдельным товарам и видам деятельности, облагаемым НДС по различным ставкам, что позволяет обоснованно применять различные ставки НДС;

• - использование возможности применения специальных налоговых режимов с более мягкой налоговой нагрузкой;

‑ применение всех налоговых льгот и положений, снижающих налоговое бремя, от которых в ряде случаев предприятие отказывается по причинам субъективного характера;

‑ проведение экспертизы договоров организации с целью обеспечения их юридической чистоты и минимизации рисков;

‑ повышение квалификации персонала в области налогообложения.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

‑ налоговая стратегия является компонентом финансовой стратегии компании, направленным на поддержание стратегических целей и задач;

‑ стратегия налоговой оптимизации позволяет организации максимально эффективно использовать финансовые ресурсы, не нарушая норм налогового законодательства;

‑ в рамках реализации стратегии налоговой оптимизации предприятию необходимо разработать систему решений, учитывающих специфику его деятельности и позволяющих снизить налоговое бремя и налоговые риски.

Выбранная налоговая стратегия предприятия отражает основные направления его развития в области налогообложения. Согласно выбранной стратегии развития формируются годовые бюджеты предприятия с учетом налогов. Относительно годовых бюджетов формируются тактические налоговые бюджеты, например на квартал, на месяц. Тактические налоговые планы содержат те мероприятия по налоговой оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для обеспечения реализации годового бюджета предприятия. Именно при помощи тактических налоговых планов происходит координация текущей деятельности таким образом, чтобы в случае отклонения от поставленных задач в одном периоде можно было достичь намеченных в годовом плане целей за счет более интенсивной работы в другом периоде.

Таким образом можно сделать вывод, что грамотная налоговая оптимизация – это не единоразовое сокращение налога к уплате, а постепенное выстраивание такого бухгалтерского и налогового учетов, которые будут направлены на снижение налоговых выплат в будущем. Прежде чем выбрать конкретный метод оптимизации, руководителю предприятия необходимо    просчитать, насколько выгодно будет использование того или иного метода в перспективе. Проблемой применения налоговой оптимизации является неполнота отражения данного вопроса в законодательстве. В действующих нормативных актах нет четких критериев разделения способов оптимизации на правомерные и неправомерные. Однако легальное снижение налоговой нагрузки является для налогоплательщика более привлекательным, чем сокрытие прибыли или использование черных схем оптимизации, что в свою очередь является выгодным для самого государства.