Формирование отчета о движении денежных средств согласно МСФО (IAS) 7

В условиях глобализации мировой экономики, расширения инвестиционных возможностей перед российскими компаниями возникает барьер для развития сотрудничества с иностранными компаниями из-за несоответствия предоставляемой информации в отчетности организаций, что в свою очередь тормозит развитие экономики России в целом. В связи с выявленными проблемами возникает необходимость в перестроении бухгалтерской отчетности на международный стандарт.

Данная тема является актуальной так, как отчет о движении денежных средств является одним из основных форм отчетности, который не отвечал требованиям международных инвесторам, но играл существенную роль для успешного развития сотрудничества. Необходимо рассмотреть основные особенности построения отчетности, согласно установленному стандарту, для дальнейшего приближения российского аналога к международному.

При формировании отчета о движении денежных средств в международной практике организациям предоставляется выбор применяемого метода построения отчета. Следует отметить, что иностранные компании чаще всего делают выбор в пользу косвенного метода, так как он упрощает сбор информации при составлении отчетности. Однако косвенный метод можно применять только для денежных потоков от операционной деятельности. Для инвестиционной и финансовой деятельности используется только прямой метод.

Отчет о движении денежных средств - это потоки денежных средств за определенный период, который структурирует их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельностям. С 2011 года в российской практике был создан аналог данного международного стандарта – это Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), введение которого позволило приблизить российские стандарты бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. Но данные стандарты наряду со схожестью имеют также и существенные отличия. Рассмотрим более подробно эти основные особенности (см. таб.1).

Таблица 1 -Особенности МСФО 7 и ПБУ 23/2011, связанные с отчетом о движении денежных средств [1]

№ п/ п	Признак	МСФО 7	ПБУ 23/2011
1	Сфера действия	Все предприятия	Коммерческие организации кроме кредитных организаций
2	Денежные средства	Нет определения, но указано, что включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования	Нет определения
3	Эквивалент ы денежных средств	Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости	Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования
4	Дивиденды полученные	Операционная деятельность и инвестиционная деятельность	Инвестиционные операции
5	Дивиденды выплаченны е	Операционная деятельность и финансовая деятельность	Финансовые операции
6	Проценты полученные	Операционная деятельность и инвестиционная деятельность	Инвестиционные операции
7	Проценты выплаченны е	Операционная деятельность , финансовая деятельность , инвестиционная деятельность	Текущие операции, инвестиционные операции
8	Способы	Прямой метод:	Прямой метод

составления

— из учетных записей предприятия; — путем корректировки выручки, себестоимости и т.д. Косвенный метод

Как видно из таблицы 1, между международным и российским стандартом наблюдаются значительные отличия не только при определении сферы действия, но и при выборе способа составления отчетности. Международный стандарт предоставляет больший выбор и возможности действий для компаний в отличии от российского аналога, это прежде всего связано не только экономической ситуацией в стране и долей черных бухгалтерий в их деятельности.

Отчет о движении денежных средств используется как руководителями для контроля денежных потоков, так и инвесторами, акционерами, которые после изучения результатов отчетности делают свои выводы об управлении ликвидностью компании, ее доходах и способности привлекать новые денежные средства.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех частей (рис.1).

Отчет о движении денежных средств

Операционная деятельность

Инвестиционная деятельность

Финансовая

деятельность

Рисунок 1 – Структура отчета о движении денежных средств [2]

Раскрытие в российском Отчете о движении денежных средств потоков денежных средств в разрезе трех видов деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой - соответствует регламентациям МСФО (IAS) 7. При этом, однако, следует отметить, что в международном стандарте применяется термин не "текущая деятельность", а "операционная деятельность". Вместе с тем сопоставление содержания текущей и операционной деятельности в российском и международном отчете показывает их аналогию 1.

В разделе «денежные потоки от текущих операций» содержатся информацию о поступлении и выбытии денежных средств от основной деятельности компании.

Помимо денежных потоков от основой деятельности, организации включают так же в отчетность следующую информацию (табл.2).

Таблица 2 – Денежные потоки в отчете о движении денежных средств

Поступление	Платежи
Арендные, лицензионные, комиссионные платежи, а также роялти	Оплата труда сотрудников
Проценты по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)	Налог на прибыль
Перепродажа финансовых вложений	Проценты по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
Прочее	Прочее

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» содержится информация о движении денежных средств, которые связанны с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Рассмотрим примеры денежных потоков от инвестиционных операций, которые также разделим на две группы: поступления и платежи (табл.3).

Таблица 3 – Денежные потоки от инвестиционных операций[3]

Поступления	Платежи
Продажа внеоборотных активов	Оплата поставщикам (подрядчикам) по приобретенным, созданным, реконструированным внеоборотным активам
Продажа акций в других организациях	Проценты по долговым обязательствам, которые включены в стоимость инвестиционных активов
Возврат выданных ранее займов	Приобретение акций
Продажа долговых ценных бумаг	Займы, предоставленные другим лицам
Дивиденды	Приобретение долговых ценных бумаг
Проценты по долговым финансовым вложениям

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» содержится информация о денежных потоках, которые связанны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

• •    капитала организации;

• •    заемных средств организации.

Рассмотрим на примерах денежные потоки от финансовых операций (табл.4).

Таблица 4 – Денежные потоки от финансовых операций[3]

Поступления	Платежи
Денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей участия	Выкуп акций у собственников
Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг	Уплата дивидендов
	Погашение векселей и других долговых ценных бумаг
	возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Таким образом, отчет позволяет пользователю финансовой отчетности оценить способность компании генерировать денежные потоки, а также определить, на какие цели она направляет денежные средства и какие потребности по их использованию имеются. Также следует отметить, что между российским и международным порядком построения данной отчетности существенных различий не наблюдается. Принятый ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» максимально приблизил отечественные стандарты к международному уровню. Значительное отличие наблюдается в применяемых методах построения отчета, так в российском законодательстве не предусматривается применение косвенного метода при построении отчета в отличии от международных стандартов.