Формирование отчета о совокупном доходе и об изменениях в собственном капитале в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Основное правило составления этого отчета – соответствие доходов и расходов отчетному периоду. Организация обязана представлять все статьи доходов и расходов в одном из двух вариантов:

• -    в едином отчете о совокупном доходе;

• -    в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупном доходе.

Отчет о совокупном доходе должен как минимум содержать следующие линейные статьи:

• -    выручка;

• -    расходы по финансированию (это привлеченные внешние (или отвлеченные собственные) денежные средства под осуществление деятельности компании);

• -    доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию. Ассоциированная организация – это организация, в том числе и неинкорпорированная организация, такая как товарищество, на

деятельность которой инвестор имеет значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности. Неинкорпорированная компания - эта форма предполагает одного владельца, который получает все прибыли, оплачивает все расходы, принимает все решения;

• -    расходы по налогу;

• -    прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности. (Деятельность организации в целом может представлять собой совокупность некоторых отдельных видов деятельности. Организация может осуществлять один вид деятельности, но при этом вести эту деятельность в различных регионах. И в первом, и во втором случае из всей деятельности организации можно выделить отдельные ее части (виды), которые представляют собой операционные или географические сегменты. Часть деятельности, которую организация намерена прекратить, может представлять собой отдельный операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов);

• - прибыль или убыток;

Все вышеперечисленные линейные статьи, сформированные в виде отдельного отчета могут быть представлены как «Отчет о прибылях и убытках».

В случае составления единого отчета о совокупном доходе к выше представленным статьям добавляются следующие:

• -    каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру;

• -    доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; и

• -    суммарный совокупных доход.

В случае представления организацией информации о доходах и расходов в формате двух отчетов – последние три стать будут представлять собой «Отчет о совокупном доходе».

Суммарный совокупный доход – это изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Суммарный совокупный доход включает в себя как составляющие «прибыли или убытка», так и «прочего совокупного дохода». Под владельцами понимаются держатели инструментов, классифицированных в качестве собственного капитала.

С точки зрения распределения прибыли или убытка за период организация должна в обязательном порядке в отчете о совокупном доходе раскрывать:

• -    прибыль или убыток за период, относящиеся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании;

• -    суммарный совокупный доход за период, относящийся к неконтрольной доле участия и к владельцам материнской компании.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» разъясняет, что организация должна в обязательном порядке признавать все статьи доходов и расходов периода в прибыли или убытке и раскрывать величину налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая переклассификационные корректировки либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях. Переклассификационные корректировки, о которых упоминалось выше, представляют собой переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и раскрытие его составных элементов позволяет показать результаты работы и прогнозировать будущие выгоды. Поэтому в отчет, согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов», могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они также могут включаться в отчет о совокупном доходе, если этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезной информации пользователям:  инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности. Кроме этого, порядок расположения и названия статей отчета о совокупном доходе могут изменяться, если это необходимо для представления более ясной картины финансовых результатов. Таким образом, стандарт не предписывает строгой формы отчета.

В отчете о совокупном доходе или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов, исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

• а)    стабильность;

• б)    потенциал прибыли или убытка;

• в)    предсказуемость.

Эта информация представляется одним из двух способов анализа.

Первый способ носит название «по характеру расходов». В отчете о прибылях и убытках отражают информацию о расходах по их характеру: амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям внутри компании расходы не группируются. Такой метод разработан для небольших компаний. Классификация расходов по характеру в отчете о прибылях и убытках выглядит следующим образом.

ВыручкаХ

Прочий доходХ

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производстваХ

Использованное сырье и расходные материалыХ

Расходы на вознаграждения работникамХ

Расходы на амортизациюХ

Прочие расходыХ

Суммарные расходы(Х

Прибыль до уплаты налоговХ

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о совокупном доходе является метод «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж». Он основан на классификации расходов по их функциональным признакам и выделении части себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Классификация расходов методом функции затрат в отчете о прибылях и убытках выглядит следующим образом.

ВыручкаХ

Себестоимость продаж(Х

Валовая прибыльХ

Прочий доходХ

Расходы на сбыт(Х)

Административные расходы(Х)

Прочие расходы

Прибыль до уплаты налогов деятельностиХ

В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» констатируется, что использование данного метода является более предпочтительным, т.к. при нем представляется более уместная информация. Но группировка затрат по функциональным признакам считается более субъективной и спорной. Поэтому выбор того или иного метода зависит от исторических и отраслевых факторов деятельности, а также от того, какой из методов позволяет представить в отчете о совокупном доходе более точные данные о результатах работы.

Если организация используется метод анализа и представления в отчете расходов по функциональному признаку, она должна раскрыть дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходов на амортизацию и оплату труда. В отчете о совокупном доходе или примечаниях должна также раскрываться информация о дивидендах на акцию, объявленных или предложенных акционерам, учредителям и другим собственникам за отчетный период.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен содержать следующие статьи:

• -    суммарный совокупный доход за период с выделением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтрольным долям;

• -    по каждому компоненту собственного капитала – последствия ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанные в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». (Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом. Ретроспективный пересчет – это корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда);

• -    по каждому компоненту собственного капитала – выверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельными раскрытиями изменений, связанных с прибылью или убытком; статьями прочего совокупного дохода; операциями с владельцами.

В примечаниях к отчетности в отношении капитала организация обязана приводить информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценивать задачи, политику и процессы в вопросах управления капиталом. С этой целью должна раскрываться следующая информация:

• -    информация качественного характера и любые изменения по сравнению с предшествующим периодом о задачах, политике и процессах в отношении капитала, включая:

• -    описание того, что является предметом управления в качестве капитала;

• -    характер внешних требований в отношении капитала и способ их учета в процессе управления капиталом;

• -    способ решения своих задач по вопросам управления капиталом;

• -    обобщенные данные количественного характера и любые изменения по сравнению с предшествующим периодом о том, что является предметом управления в качестве капитала. Например, некоторые компании признают определенные финансовые обязательства (некоторые формы субординированного долга) частью капитала. Другие – не включают в понятие собственного капитала компоненты, возникающие из хеджирования денежных потоков;

• -    о выполнении или невыполнении в течение периода любых внешних требований к капиталу, установленных для данной организации;

• -    последствия невыполнения внешних требований, если они не были выполнены.

Вся подобная информация должна заимствоваться непосредственно из той, которая предоставляется ключевому управленческому звену организации. В случае, когда деятельность организации носит диверсифицированный характер, то есть она занимается различными видами деятельности (страховой, производственной, банковской) и действует в различных юрисдикциях, компания обязана раскрывать отдельную информацию, которая бы не искажала понимание капитала и способов управления им.