Формирование системы управления налоговым процессом и показатели оценки ее эффективности

Система управления налоговым процессом является значимой частью финансового менеджмента и представляет собой совокупность целенаправленных действий по организации налогового процесса, определению и рационализации форм и методов налогообложения позволяющих достигнуть оптимальной налоговой нагрузки.

Создание эффективной системы управления налоговым процессом позволяет со- кратить расходы организации по налоговым платежам при соблюдении налогового законодательства, а соответственно повысить эффективность деятельности организации в целом.

Управление налоговым процессом в организации как элемента системы принятия управленческих решений (включает) реализуется путем осуществления следующих этапов [1]:

Рис. 1. Этапы управления налоговым процессом

• 1.    Определение периода, целей и задач управления процессом налогообложения.

• 2.    Оценка внешних налоговых факторов.

• 3.    Определение приемов и методов управления положительными и отрицательными налоговыми потоками.

• 4.    Осуществление налогового бюджетирования.

• 5.    Разработка комплекса мер в области управления налоговым процессом и его реализация

• 6.    Анализ и оценка эффективности управления налоговым процессом.

Основным параметром формирования целей и задач и установления периода действия являются особенности общей стратегии развития организации, так как управление налоговым процессом это часть общей системы управления организацией.

Важными условиями установления периода формирования системы управления налоговым процессом, ее целей и задач также являются предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, размер организации, ее отраслевая принадлежность, жизненный цикл и другие.

Такая оценка предполагает исследование экономических и правовых особенностей функционирования организации с учетом современного налогового законодательства и возможного их изменения в предстоящем периоде [2].

Выбор средств управления налоговым процессом должен обеспечивать наличие достаточного объема финансовых ресурсов и рентабельное использование собственного капитала; оптимизацию параметров налогового поля; приемлемость уровня налоговых рисков во время осуществления предстоящей деятельности.

Включает в себя совокупность координационных действий и решений органов управления организацией в области налогового планирования, оптимизации, саморегулирования и самоконтроля, т.е. это организация создания условий для оптимизации налоговых потоков в рамках корпоративного налогового бюджетирования [3].

Комплекс мер в области управления налоговым процессом должна учитывать судебную практику, нормативно-правовую базу и ее изменения в долгосрочном периоде; составление прогнозов налоговых обязательств организации; варианты схем финансовых, документарных и товарноматериальных потоков; составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации; варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных предложений.

Заключительный этап в области управления налоговым процессом реализуется по следующим направлениям:

• -    согласованность мероприятий, проводимых в рамках повышения эффективности управления налоговым процессом в организации с предполагаемыми изменениями внешней среды;

• -    внутренняя сбалансированность системы управления налоговым процессом (соответствие между собой отдельных целей и целевых показателей);

• -    реализуемость мероприятий по налоговой оптимизации (финансовый, интеллектуальный и технико-организационный потенциал организации для решения поставленных задач управления налоговым процессом) [1];

• -    допустимость степени финансовых и налоговых рисков с позиций размеров финансовых потерь;

• -    оценка эффективности комплекса разработанных мер с помощью анализа динамики плановых и фактических финансовых и налоговых коэффициентов, эффективных ставок налогов, налоговой нагрузки.

В качестве примера можно привести следующие показатели, позволяющие оценить эффективность управления налоговым процессом.

• 1)    Общий коэффициент рентабельности налоговых платежей

Чистая прибыль

Рнп =

Сумма налогов к уплате

Этот показатель характеризует долю чистой прибыли организации в общей сумме налоговых изъятий.

• 2)    Коэффициент налогоемкости продаж

  Кнп =

  
  

Сумма налогов к уплате Выручка от продаж (с НДС)

Данный показатель характеризует долю уплаченных налогов в выручке от продаж.

• -    значение рассчитанного коэффициента до 0,2 рекомендует строгое ведение учёта;

• -    при значениях от 0,2 до 0,45 налоговое планирование должно стать частью финансовой политики;

• -    значение от 0,45 до 0,7 свидетельствует о том, что налоговое планирование должно стать важнейшим элементом финансового менеджмента;

• -    значение коэффициента свыше 0,7 ставит под сомнение целесообразность ведения бизнеса.

• 3)    Коэффициент оборотных налоговых издержек

Сумма косвенных налогов к уплате

Ко бни =

Общие доходы (с НДС)

Данный коэффициент характеризует долю уплаченных косвенных налогов в совокупном доходе организации. Т.е. со- относит косвенные налоги с источниками их уплаты.

• 4)    Коэффициент налогообложения рас-

• ходов

Налоги, относимые на расходы

Кнр =

Общие расходы

• 5)    Коэффициент налогообложения прибыли

Налоговые платежи, относимые на прибыль

Кнп =

Прибыль

Коэффициент налогообложения прибыли характеризует долю налоговых изъятий, источником уплаты которых является прибыль (как прибыль до налогообложения, так и чистая), в прибыли организации. В зависимости от целей проводимого анализа и оценки, вид прибыли (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль), используемой в качестве знаменателя, выбирается самим исследователем.

Таким образом, решения в области управления налоговым процессом каждый субъект хозяйствования принимает индивидуально в зависимости от особенностей ведения бизнеса, общей стратегии развития организации, вида экономической деятельности и, соответственно, формирует свой набор показателей анализа и оценки эффективности управления налоговым процессом.