Формирование учетной политики предприятия в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

Для любого предприятия мощным инструментом в управлении его финансово-хозяйственной деятельностью является учетная политика, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания. Это продиктовано требованием времени.

Учетная политика призвана играть существенную роль в реализации стратегии предприятия. При ее формировании, в силу влияния на финансовые потоки и имущественное положение выбранных способов ведения учета, следует уделять внимание ее аспектам во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Для экономического субъекта насущной проблемой является необходимость достоверного составления учетной политики на отчетный период, последовательного ее применения от одного отчетного периода к другому и внесения дополнений и изменений по мере необходимости.

Главный бухгалтер должен отслеживать все изменения в действующем законодательстве, которые определяют порядок ведения учета хозяйственных операций, осуществляемых организацией, и которые должны найти отражение в учетной политике.

С 1 января 2013 г. в соответствии с положениями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года все компании, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны вести бухгалтерский учет. Следует отметить, что разработать учетную политику и утвердить ее приказом либо распоряжением лица, ответственного за бухгалтерский учет, было необходимо до 01.01.2013 г.

На сегодняшний день актуальным является вопрос методики составления учетной политики как по российским стандартам, так и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Стандарты МСФО представляют собой довольно слаженную концепцию правил бухгалтерского учета, однако использование их на практике приводит к появлению большого количества возможных вариантов ведения учета, что, в свою очередь, требует применения профессионального суждения бухгалтера и финансового менеджера, высокой квалификации сотрудников, вызывает большие организационные изменения.

Согласно МСФО учетная политика должна обеспечивать предоставление пользователю надежной и уместной информации. На соблюдение указанного принципа направлены положения многих международных стандартов, но основным в достижении этой цели является МСФО (IAS)8 «Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки». В данном стандарте рассматриваются подходы к формированию учетной политики и ее изменениям, а также представлен порядок отражения изменений в расчетных бухгалтерских оценках, правила исправления ошибок, допущенных при составлении отчетности в предшествующих периодах.

В соответствии с МСФО (IAS)8 под учетной политикой понимается совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практических приемов, применяемых при составлении отчетности.

МСФО претерпевают постоянные изменения, связанные с развитием бухгалтерской профессии, теории и практики бухгалтерского учета. Поэтому для правильного применения бухгалтерами МСФО и сейчас, а тем более в дальнейшем, потребуются навыки применения сложных концепций финансового и бухгалтерского учета.

С 20 декабря 2011 г. МСФО в России получили официальный статус (приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н и Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»).

Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вступил в силу с 1 января 2013 г. В соответствии с этим законом МСФО должны применять не только компании, которым предстоит формировать консолидированную отчетность. Теперь по всем вопросам, не урегулированным ПБУ, все российские предприятия должны руководствоваться МСФО. Поэтому вопросы формирования учетной политики в соответствии с международными стандартами стали весьма актуальными.

При применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности.

Если же учет в организации ведут по российским стандартам, а затем трансформируют полученные данные в международный формат, то необходимо четко разграничить принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих систем.

Таким образом, при переходе от одного отчетного периода к другому применяется одна и та же учетная политика, в то же время МСФО (IAS)8 допускает изменение учетной политики, но только в двух случаях:

• •    если изменение требуется согласно МСФО;

• •    если такое изменение, по мнению руководства экономического субъекта, обеспечит представление более надежной и релевантной информации пользователям бухгалтерской отчетности.

В вышеперечисленных случаях изменение учетной политики фактически является обязательным, так как, в соответствии с МСФО, экономический субъект должен представлять в отчетности максимально надежные и релевантные данные.

Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия. Эти различия, в частности, основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций. Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой.

РПБУ также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности РПБУ в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей – на экономическую сущность операций.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики.

Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Как видно из приведенных определений, международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой отчетности, в то время как РСБУ в большей степени регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Составляя учетную политику по МСФО, вполне можно взять за основу «российский» вариант этого документа. Положения, которые не противоречат международным стандартам, нужно оставить без изменений. А принципы учета, которые не соответствуют МСФО или отсутствуют, придется скорректировать или добавить.

В настоящее время из двух возможных методов учета по МСФО – основного и допустимого – можно применять только один. Например, проценты по всем займам можно либо относить на расходы отчетного периода, либо частично капитализировать их в части стоимости внеоборотных активов (основной и допустимый альтернативные методы). Расходы в отчете о прибылях и убытках можно группировать по функциональному методу, то есть исходя из экономической сущности затрат, или по методу характера затрат (равноправные методы).

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

Таблица 1

Сравнительная характеристика методики составления учетной политики по МСФО с российским учетом

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

Область сравнения	Российский бухгалтерский учет	Международный бухгалтерский учет
Понятие «Учетная политика»	В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика» – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности	Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», учетная политика определяется как совокупность конкретных принципов, методов и процедур, а также правил, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности
Как видно из приведенных определений, международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой отчетности, в то время как РСБУ в большей степени регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций
Нормативное регулирование составления учетной политики	В российских стандартах прописаны правила, инструкции, как и в каких случаях необходимо действовать. Учетная политика нацеливает на ведение бухгалтерского учета	В МСФО прописаны всего лишь принципы формирования отчетности, и процесс формирования учетной политики ориентирован именно на нее
Процедура оформления учетной политики	Согласно нормам ПБУ 1/08 учетную политику организации следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом	Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно. Фирмы, которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные
Утверждение рабочего плана счетов	В соответствии с российскими стандартами учета утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и документов внутренней бухгалтерской отчетности. Не стоит забывать о правилах документооборота и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Их также необходимо разработать и утвердить. В РСБУ имеется необходимый нормативный документ, на основании которого экономические субъекты вводят дополнительные счета и субсчета	В МСФО единого плана счетов не существует. Более того, международные стандарты вообще не требуют, чтобы фирма его имела. Понятно, что вести бухгалтерский учет по принципу двойной записи без плана счетов не получится. Поэтому разработать его все-таки придется. МСФО предоставляют компаниям возможность составить такой план счетов, который будет максимально соответствовать специфике их деятельности
Раскрытие информации в БФО	Руководство российских компаний зачастую не готово к отражению полной и прозрачной информации в БФО	Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, раскрывать информацию о структуре группы и реальных владельцах бизнеса – физических лицах

Пользователи информации БФО	Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются финансовые органы, органы государственного управления и статистики	Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, готовится главным образом для действенных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов
Принципы ведения бухгалтерского учета	В соответствии с РСБУ операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО, собственно принципы РСБУ не представлены в каком-либо одном нормативном документе и не структурированы	Одним из принципов МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. По рекомендациям МСФО, для правильного отражения операций в отчетности следует рассмотреть вопрос соответствует ли содержание операции, тому, как она представлена на основании их юридической формы. Кроме того, нужно иметь в виду, что МСФО дают очень общие определения некоторым принципам. Например, информацию о группах основных средств международные стандарты требуют раскрывать в примечаниях. Однако никакой конкретной классификации ОС они не содержат. С методами начисления амортизации ситуация аналогичная. МСФО приводят лишь их примеры и устанавливают, что выбранный метод должен отражать схему потребления экономических выгод, приносимых компании данным активом
Способы ведения бухгалтерского учета	В ПБУ 1/2008 определены способы ведения бухгалтерского учета на предприятии: группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, инвентаризация и т. д.	В МСФО этого нет. Международные стандарты требуют более полное и детальное раскрытие информации об изменениях учетной политики, чем ПБУ 1/2008
Формирование отчетности	П.5 ПБУ 1/08 непрерывность 8	Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация не имеет причин для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях
Отражение в учете доходов и расходов	В «российском» отчете о прибылях и убытках доходы признаются при условии, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Эта норма закреплена в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Условия признания расходов в пункте 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сформулированы более демократично лишь на первый взгляд. В отчет о прибылях и убытках расходы включаются в соответствии с доходами. Следовательно, компания вправе отнести стоимость товаров на расходы (в себестоимость продаж) при условии признания дохода, то есть передачи на товары права собственности. А чтобы право передать, его нужно иметь. Такую точку зрения поддерживает и пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	В соответствии с пунктом 15 IAS 18 «Выручка» переход права собственности на товары не является обязательным условием признания выручки. IAS 18 также предъявляет более мягкие условия и в части экономических выгод

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

Условия признания выручки от продажи товаров	Право собственности на товары
	В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю	В соответствии с IAS 18 «Выручка» предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары; предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары
	Получение экономической выгоды
	Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод	В МСФО принцип осмотрительности в признании доходов применяется очень жестко, доходы завышать нельзя, а в РФ собственность переходит в доход
Сравнение отчетных форм	Формы, применяемые в России (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н)	Для применения МСФО впервые необходимо использовать IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», а также IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
	Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовом положении на дату окончания периода
	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о совокупном доходе за период
	Отчет об изменениях капитала	Отчет об изменениях в капитале за период
	Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств
	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях	Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации. (Предприятие может использовать иные наименования отчетов, лишь бы соблюдались требования к их содержанию.)

Организация должна отражать изменение учетной политики, принятое вследствие первоначального применения какого-либо стандарта в соответствии с конкретными переходными положениями данного стандарта (если они не предусмотрены). Если же переходные положения стандартом не оговорены, а организация изменяет учетную политику при первом применении IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» или когда имеет место добровольное изменение учетной политики, организация должна отразить это изменение ретроспективно.

Рестроспективное применение новой учетной политики предполагает такое отражение фактов хозяйственной деятельности, как если бы эта политика применялась и раньше.

Это означает, что организация должна внести корректировки входящего сальдо всех компонентов собственного капитала (как правило, это нераспределенная прибыль), на которые повлияло изменение учетной политики, начиная с самого раннего из представленных отчетных периодов, а также пересчитать все сопоставимые показатели, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Стандарт предусматривает, что ретроспективное применение положений новой учетной политики к какому-либо предшествующему периоду считается практически неосуществимым, если оказывается невозможным определить кумулятивный эффект таких изменений на показатели входящего и исходящего бухгалтерского балансов данного периода. В таком случае организация применяет принятую

новую политику перспективно с начала самого раннего периода, для которого это практически может быть осуществимо. Под перспективным применением учетной политики стандарт понимает отражение фактов хозяйственной жизни в соответствии с новой учетной политикой после даты ее принятия.

Не считаются изменениями учетной политики, в соответствии с положениями стандарта, следующие действия:

• •    применение учетной политики к хозяйственным фактам, отличным по существу от имеющихся;

• •    применение новой учетной политики к фактам хозяйственной жизни, которые не происходили ранее или были несущественными относительно влияния на картину финансового положения.

Формирование бухгалтерской отчетности по МСФО предполагает использование довольно большого числа бухгалтерских (учетных) оценок, которые базируются на информации, имеющейся на момент оценки, и должны быть аналитически обоснованы. Со временем информация может изменяться и уточняться. Бухгалтерские оценки подлежат пересмотру, если изменились обстоятельства, на которых они основывались, или же появилась новая информация, произошли изменяющиеся события, появился новый опыт.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. МСФО(IAS)8 определяет изменение учетных оценок как корректировку балансовой стоимости статей актива, обязательств или сумм, отражающих периодическое потребление статей актива.

Такая корректировка обусловлена пересмотром текущего состояния данных объектов и ожидаемых будущих выгод или обязанностей, относящихся к ним. Причиной изменения учетной оценки в таких случаях выступает не обнаружение ошибки, а получение новой информации или наступление событий, уточняющих условные факты хозяйственной жизни. Порядок отражения изменения учетных оценок существенно отличается от порядка корректировки бухгалтерской отчетности в связи с изменением учетной политики, хотя и то, и другое является результатом реализации профессионального суждения.

Если учетная политика, по сути, представляет собой избранную методологию учета, то учетная оценка – это средство реализации указанной методологии на основе фактической информации. Формирование учетных оценок связано со спецификой предпринимательской деятельности, и главным образом с условиями неопределенности ведения предпринимательской деятельности. Это значит, что отчетные данные не всегда могут быть точно определены.

В МСФО (IAS) 8 подчеркивается, что использование обоснованных учетных оценок является важной частью составления финансовой отчетности. Стандарт приводит примеры объектов учета, величина которых является оценочной, а именно:

• •    справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств;

• •    срок полезного использования или схема извлечения экономической выгоды амортизируемых активов;

• •    сомнительная задолженность;

• •    моральное устаревание запасов;

• •    гарантийные обязательства.

Представленный перечень не является закрытым. Учетная оценка формируется на основе информации, имеющейся на отчетную дату, поэтому она должна пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, вследствие появления новой информации или накопленного опыта. Следовательно, изменение бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, и, соответственно, отчетность прошлых периодов не подлежит корректировке. Когда трудно различить, что именно меняется в конкретном случае – учетная политика или учетная оценка – ситуация должна рассматриваться как изменение учетной оценки.

Согласно МСФО (IAS) 8 изменение учетных оценок оказывает влияние только на отчетность данного периода и, в некоторых случаях, последующих отчетных периодов, то есть представляется в отчетности. Таким образом, изменение учетных оценок приводит к корректировке балансовой стоимости объекта актива, обязательства или капитала в текущей отчетности и появлению статьи дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках (отчете о полной прибыли) за текущий отчетный период и иногда за будущие отчетные периоды. При этом организация обязана описать и величину изменения учетной оценки, которая оказывает воздействие на отчетные данные текущего отчетного периода и, как ожидается, будет влиять на отчетные данные будущих периодов. В тех случаях, когда определить влияние на будущие отчетные данные практически не представляется возможным, организация обязана раскрыть этот факт.

Следует отметить, что МСФО (IAS) 8 рассматривает не только подходы к формированию и изменениям учетной политики и порядок отражения изменений в расчетных бухгалтерских оценках, но и правила исправления ошибок, допущенных при составлении отчетности в предшествующих отчетных периодах.

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

МСФО (IAS) 8 определяет ошибки предыдущего периода, как «пропуск или искажение информации в финансовой отчетности организации за один (или более) предыдущий период, вследствие неиспользования или неправильного использования надежной информации».

Ошибки считаются существенными, если они могут, по отдельности или в целом, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности. Уровень существенности определяется величиной и характером ошибки. При определении степени влияния искажения информации на решение пользователя необходимо принимать во внимание конкретные особенности этих пользователей. Исправление существенных ошибок прошлого периода должно проводиться ретроспективно, то есть путем пересчета отчетных данных прошлых периодов так, как если бы ошибка никогда не была допущена. Данный пересчет производится путем:

• •    пересчета сравнительных показателей за тот предыдущий представленный период (периоды), в котором была допущена соответствующая ошибка;

• •    пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов (если ошибка была допущена до самого раннего из представленных предшествующих периодов).

Отступление от этого общего правила допустимо только тогда, когда ретроспективный пересчет практически не осуществим. Исправление ошибки одного из предыдущих периодов отражается на финансовом результате деятельности того периода, в котором ошибка была выявлена. Если определить воздействие ошибки на сопоставимую информацию в отчетности предыдущих периодов практически невозможно, следует пересчитать входящие остатки соответствующих статей активов, обязательств и капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет является практически осуществленным.

Согласно МСФО (IAS) 8 организация, в отчетности которой была выявлена и исправлена допущенная в предыдущем периоде ошибка, обязана:

• •    раскрыть характер соответствующей ошибки предыдущего периода;

• •    раскрыть сумму корректировки по каждому из представленных предшествующих периодов;

• •    указать сумму корректировки на начало самого раннего из представленных предшествующих периодов; если же ретроспективный пересчет является практически неосу-

• ществимым для соответствующего предыдущего периода, следует охарактеризовать те, которые привели к возникновению этого ограничения.

В российской практике учета порядок формирования учетной политики изложен в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Данный нормативный документ является аналогом МСФО 8. Правила признания и раскрытия в отчетности информации об изменении оценочных значений утверждены в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», а правила исправления ошибок изложены в ПБУ 22/2010 «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Такие нормативные документы, как ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008 и ПБУ 22/2010, разработаны на основе МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки», но, несмотря на это, имеют ряд отличий от международного стандарта, которые касаются:

• •    формулировки целей стандарта;

• •    порядка оформления учетной политики;

• •    отсутствия в российских стандартах большинства принципов признания и оценки элементов финансовой отчетности;

• •    отсутствия в российских положениях по бухгалтерскому учету таких терминов, как «практически невозможно» и «перспективное применение изменения в учетной политике и признания воздействия изменения в какой-либо расчетной оценке». Содержание этих понятий свидетельствует о том, что МСФО большую роль отводят профессиональному суждению составителей отчетности.

Следует отметить, что приказом Минфина России от 18 июля 2012 г. № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» на территории России вводятся в действие новые МСФО и новые редакции нескольких МСФО. В частности, это стандарты «Пакета пяти» МСФО: (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», (IFRS) 11 «Совместная деятельность», (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях», (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», новый МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», измененные МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

В приказе № 106 от 18 июля 2012 г. указано, что подпункт «а» пункта 4 МСФО (IFRS) 10 не применяется кредитными и страховыми организациями. В нем приведены условия, когда материнская компания освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности. То есть даже при выполнении этих требований МСФО (IFRS) 10 кредитные и страховые организации обязаны будут представлять консолидированную отчетность по МСФО.

Напомним, ранее экспертный орган (Фонд НСФО) указал, что этот подпункт противоречит закону «О консолидированной финансовой отчетности», который обязывает данные организации составлять консолидированную отчетность и не предусматривает каких-либо исключений. Отметим, что это первое отличие российских МСФО от версии, принятой Советом по МСФО.

Новые и измененные стандарты вступают в силу для добровольного применения по истечении 10 дней со дня их официального опубликования, то есть с 26 августа 2012 г., для обязательного применения – в сроки, указанные в этих МСФО (для большинства стандартов это 1 января 2013 г.).

Совет по МСФО уточняет, что под «датой первоначального применения» МСФО (IFRS) 10 понимается первый день годового периода, в котором компания применила МСФО (IFRS) 10.

Например, если финансовый год компании совпадает с календарным и она применила МСФО (IFRS) 10 в 2013 г., датой первоначального применения будет 1 января 2013 г. На эту дату компания должна оценить контроль. Если вывод о консолидации по МСФО (IFRS) 10 будет отличаться от вывода, сделанного на ту же дату на основе МСФО (IAS) 27 или Разъяснения ПКР (SIC) 12, то данные предыдущего сравнительного периода (в рассматриваемом случае – данные за 2012 год) необходимо скорректировать, чтобы привести в соответствие с МСФО (IFRS) 10.

При этом разница между первоначально признанными суммами и пересмотренными на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 10 суммами отражается как корректировка капитала. А вот для тех объектов инвестиций, которые нужно консолидировать на дату первоначального применения по обоим руководствам, никаких корректировок сравнительных данных не требуется. Также корректировки не нужны, если объект инвестиций не будет консолидироваться как по новому, так и по предыдущему руководству.

Поправки также вводят требования к раскрытию сравнительной информации по данным, представляемым по МСФО (IFRS) 12. Представлять сравнительную информацию нужно только за период, непосредственно предшествующий первому годовому периоду применения МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприяти- ях». В отношении долей участия в неконсоли-дируемых структурированных компаниях раскрывать сравнительные данные не нужно.

Изменения будут применяться к годовым периодам, начинающимся после 1 января 2013 г. Более раннее применение потребуется в случаях, если компания перейдет на МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», (IFRS) 11 «Совместная деятельность», (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях».

Основными направлениями совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности в России следует признать сближение отечественных положений по бухгалтерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности и развитие системы бухгалтерского учета как информационной базы для формирования данных управленческой отчетности и анализа.

Затраты на подготовку финансовой отчетности должны соответствовать выгодам, которые она дает. Поскольку отчетность по МСФО нередко получают из российской с помощью трансформации, согласно этому принципу будет полезным максимально сблизить «международную» учетную политику с «отечественной». Например, ничто не мешает прописать в учетной политике по МСФО, что основные средства стоимостью меньше 20 000 рублей списываются на расходы сразу после покупки. В результате затраты на трансформацию отчетности должны сократиться. Значит, требования международных стандартов будут соблюдены. В свою очередь, если правила учета некоторых операций сильно отличаются, необходимо воспользоваться тем вариантом, который сведет трудозатраты на трансформацию отчетности к минимуму.

Таким образом, составляя учетную политику по МСФО, вполне можно взять за основу «российский» вариант этого документа. Положения, которые не противоречат международным стандартам, нужно оставить без изменений, а принципы учета, которые не соответствуют МСФО или отсутствуют, необходимо скорректировать или добавить.

Устоявшееся представление об учетной политике требует дальнейшего концептуального развития в соответствии с целями и задачами, стоящими перед современной системой бухгалтерского учета. Учетная политика должна обеспечивать эффективное управление процессом составления отчетности в соответствии с выбранной системой ее подготовки.

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013

• 1.    Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки» (с изм. на 18 июля

  2012 г.). URL : http://msfo-practice.ru/npd-doc . aspx?npmid=99&npid=902317663.

• 2.    Приказ Минфина России от 18 июля 2012 г. № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». URL : // http:// base.consultant.ru.

• 3.    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (с измен. от 18.12.2012 № 164н). URL : // http://www.minfin.ru/ru/ legislation/projorders/index.php?id4=17948/.

• 4.    Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/08. Утверждено приказом Минфина России от 6 ок-

  тября 2008 г. № 106н (с изм. от 18.12.2012 № 164н). URL : // http://www1.minfin.ru/ru/ accounting/mej_standart_fo/.

• 5.    Положение по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/10. Утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н (с изм. от 27.04.2012 № 55н). ). URL : // http://www1 . minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/.

• 6.    Аникин П. Учетная политика по МСФО и ПБУ // Консультант. 2006. № 8. URL : // http://www. ippnou.ru/article.php?idarticle=002562.

• 7.    Петров А. М. , Коняхин А. Н. Учетная политика при подготовке первой отчетности согласно МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 11.

  
  
  

Formation of Enterprise Accounting Policy according to International Accounting Standards (IAS)

I. B. Romanova, O. F. Ermishina

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 1(3). 2013