Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ст. 8, под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом13.

В соответствии с Федеральным законом № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" ст. 9.2, бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов

13Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете"

местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах14.

Таким образом, учетной политикой бюджетного учреждения (бюджетного, казенного, автономного) является комплекс методов по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета данным субъектом.

Формирование учетной политики обязательно не только для бюджетных, но и для коммерческих учреждений, каждое из которых самостоятельно занимается ее разработкой. Применение учетной политики должно осуществляться последовательно из года в год. Внесение корректировок в учетную политику происходит либо из-за внутренних изменений, либо из-за объективных обстоятельств, например, поправок в законодательстве.

Бюджетная система Российской Федерации регулярно совершенствуется. Так, 16 ноября 2016 года вступил в силу приказ Министерства финансов РФ № 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности"15. Данный приказ внес изменения во все инструкции по применению планов счетов, касаемых бухгалтерского учета бюджетных, автономных и казенных учреждений. Эти изменения затрагивают не только основные правила организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, но и способы формирования корреспонденций счетов каждого вида учреждений. Рассмотрим основные изменения по отдельным инструкциям. В таблице 1 представлена суть изменений, внесенных в инструкцию №157н.

Таблица 1. Изменения в инструкции № 157н

Что изменилось	Суть изменения
Порядок отражения в учете событий после отчетной даты	Добавлено уточнение о том, что учреждение должно отразить в пояснительной записке факты, произошедшие после отчетной даты, и их стоимостное выражение, не использованные при составлении финансовой отчетности для соблюдения сроков ее представления или в связи с поздним поступлением ПУДов.
Организация документооборота	Внесено уточнение о том, что если учреждение пользуется услугами централизованной бухгалтерии, то правила документооборота, а также

14Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)

15Приказ Минфина России от 16.11.2016 № 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности"

	технология обработки учетной информации устанавливаются в порядке заключенного договора
Порядок исправления ошибок в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета
Порядок             проведения инвентаризации	Добавилась инвентаризация иных объектов бухгалтерского учета,. в том числе на забалансовых счетах, а также расписаны случаи проведения обязательной инвентаризации и сроки принятия к учету ее результатов
Изменение плана счетов	Добавлены новые счета, касающиеся санкционирования расходов, а также соответствующие понятия

В таблице 2 представлены изменения, касаемые инструкции № 183н.

Таблица 2. Изменения в инструкции №183н

Что изменилось	Суть изменения
Порядок формирования номера счета	Изменилась структура номера счета в части отражения нулей в первых 17 разрядах
Изменения плана счетов	Добавлены новые счета, например, «Расчеты по НДС по уплаченным авансам» и др., были внесены соответствующие корреспонденции счетов, а также корреспонденции связанные с доходами в форме субсидий и расчетами по ущербу и иным доходам
Порядок списания себестоимости готовой продукции, работ и услуг	Изменен счет отнесения фактической себестоимости работ/услуг с 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» на финансовый результат текущего финансового года
Порядок отражения изменения кадастровой стоимости участка	Прописаны методы отражения изменения стоимости земельного участка в случае ее увеличения и уменьшения

Изменения коснулись также и инструкции №33н. Были внесены изменения в порядок заполнения справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, а также отчетах и сведения по дебиторской и кредиторской задолженности, об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения, о финансовых результатах деятельности и пояснительной записки. Кроме того, упорядочены сроки составления отчета о движении денежных средств.

Таким образом, следует отметить, что учетная политика является важным внутренним актом учреждения, который необходим при проверках финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтера должны с должной тщательностью и вниманием относится к его составлению и учитывать в нем все особенности деятельности учреждения, а также следить за изменением законодательства и опираться на соответствующие нормативные акты.

Также в 2016 году Министерством финансов Российской Федерации (Минфин РФ) был подготовлен проект приказа об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (далее - Стандарт), который по плану должен начать свое действие с 1 января 2018 года16.

Новый Стандарт содержит общие требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики. В документе подробно описан порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики, кроме того, в нем установлены правила отражения изменений оценочных значений и исправлений ошибок в бухгалтерской отчетности.

Формирование и утверждение учетной политики в настоящее время осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"17 и Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкций по его применению"18. Федеральный стандарт "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" содержит аналогичные положения, дополненные новыми нормами. Далее рассмотрим общие требования Стандарта в отношении учетной политики более подобно.

Согласно Стандарту, учетная политика учреждения должна содержать следующее:

• 1)    порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия с учета) объектов бухгалтерского учета, а также методы их оценки и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности;

• 2)    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

• 3)    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• 4)    формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых

  ¹⁶Проект приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»» ¹⁷Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете"

18Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 27.09.2017) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)

для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров и иных документов бухгалтерского учета. Утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством РФ;

• 5)    правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота;

• 6)    технологию обработки учетной информации;

• 7)    порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля;

• 8)    иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности19.

В настоящее время, при составлении учетной политики субъект учета опирается на особенности своей структуры, отраслевые и иные особенности деятельности, выполняемые им полномочия в соответствии с законодательством РФ, основываясь на законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету. С введением Стандарта при составлении учетной политики государственные учреждения смогут также руководствоваться учетной политикой органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя.

Новый Стандарт конкретизирует, что формирование учетной политики осуществляется главным бухгалтером учреждения или лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, а ее утверждение ‒ руководителем учреждения. Учредитель имеет право определить учетную политику учреждения только при ведении им (учреждением) централизованной бухгалтерии. Следует отметить, что после вступления в силу стандарта основные положения учетной политики будут подлежать публичному раскрытию на официальном сайте учреждения.

В соответствии со Стандартом, изменения в учетную политику должны вноситься в следующих случаях:

• 1)    изменения законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов и нормативно-правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет;

• 2)    разработки или выбора способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской отчетности достоверную и более уместную информацию;

• 3)    существенных изменений условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и выполняемых функций.

При этом следует обратить внимание, что изменениями учетной политики не являются: применение способа организации и ведения

19Проект приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»»

бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни (фхж), отличных по существу от операций, произошедших ранее; и утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фхж, возникших впервые в деятельности учреждения.

Изменение учетной политики осуществляется с начала отчетного года, если иное не объясняется причиной такого изменения. При внесении изменений в течение отчетного года необходимо согласование с учредителем и с финансовым органом соответствующего публичноправового образования.

Новшеством для государственных учреждений является порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики. Согласно Стандарту, последствия, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, оцениваются в денежном выражении на дату, с которой применяются указанные изменения. Порядок отражения последствий изменения учетной политики будет зависеть от случая, в результате которого возникла необходимость внесения таких изменений.

При применении ретроспективного применения измененной учетной политики корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат экономического субъекта" бухгалтерского баланса, и показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, либо на начало отчетного года, если иное невозможно практически. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года под заголовком "Пересчитано"20.

Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются записями по счетам бухгалтерского учета в периоде, в котором произошло изменение учетной политики. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики предшествующих лет не является возможной, учреждение применяет измененную учетную политику к фхж, возникающим после даты изменения учетной политики, то есть ‒ перспективное применение измененной учетной политики.

Информация об учетной политике учреждения подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Состав и содержание данных устанавливаются соответствующими федеральными и отраслевыми

• ²⁰ Проект приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»»

стандартами.

Таким образом, к наиболее существенным изменениям учетной политики после вступления в силу Стандарта можно отнести то, что основные положения учетной политики будут подлежать обязательной публикации в сети Интернет, размещать учетную политику можно будет после ее утверждения в течение установленного срока (без возможности доработки), а также любое изменение учетной политики будет вноситься только по согласованию с учредителем и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования.