Формирование учетной политики в казенных учреждениях

Актуальность данной работы заключается в том, что на территории Ханты-Мансийского автономного округа-Югры по итогам 2016 г. насчитывается 287 государственных учреждений, из них 75 казенных. Казенные учреждения на территории Югры занимают практически треть всех государственных учреждений.

Таблица 1 – Информация о количестве организаций с участием автономного округа [6]

Организации	2011	2013	2015	2016
Государственные учреждения, всего:	262	320	294	287
в том числе автономные учреждения	28	37	37	35
казенные учреждения	95	94	85	75
бюджетные учреждения	139	85	172	177

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы [1].

Статус казенного учреждения схож с существующим правовым статусом бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход деятельности в соответствующий бюджет.

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального Закона №7-ФЗ, учредителями казенных учреждений являются Правительство РФ, исполнительный орган власти субъекта РФ, администрация муниципального образования. На данные органы возложены обязанности по вопросам утверждения и регистрации уставов казенных учреждений [3].

В соответствии с п. 2 ст. 161 БК РФ финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Для казенных учреждений утверждены лимиты бюджетных обязательств по отдельным статьям финансирования, установленные в соответствии со сметой расходов казенного учреждения.

Основной нормативный акт, в соответствии с которым регулируются особенности правового положения казенных учреждений является БК РФ.

Казенные учреждения представляют собой форму некоммерческих организаций, и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета основывается на учетной политике казенного учреждения, в которой предусмотрено формирование единых принципов ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и федеральными отраслевыми стандартами [2].

В соответствии с п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ № 157н, государственные (муниципальные) учреждения в целях организации бухгалтерского учета руководствуются законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, и формируют учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения, а также полномочий, выполняемых в соответствии с законодательством РФ [4].

Ответственность за формирование учетной политики, за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, своевременном представлении полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.

При формировании учетной политики, казенным учреждением, могут быть разработаны три учетных политики отдельно для бухгалтерского, управленческого и налогового учета, или представлены как три раздела одного документа. Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем различаются в содержании, и в методике формирования данных. Это связано с тем, что нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского и налогового учета разные.

Таблица 2 – Структура учетной политики казенного учреждения

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
Методический раздел
Общие положения	Общие положения	Общие положения
Методы оценки активов и обязательств	Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением	Классификация доходов и расходов
Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы	Определение объекта налогообложения	Определение места возникновения доходов и расходов
Регистры бухгалтерского учета	Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения	Определение центров ответственности
Рабочий план счетов	Расчет налоговой базы и суммы налога	Разработка бюджетов
Учет на забалансовых счетах	Регистры налогового учета	Рабочий план счетов
Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств	Рабочий план счетов	Регистры по управленческому учету
Регламентированная внешняя отчетность	Налоговая отчетность	Составление внутренней отчетности
Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни
Организационный раздел
Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению бухгалтерского учета	Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению налогового учета	Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению управленческого учета
Определение графика	Определение графика	Определение графика

документооборота	документооборота	документооборота
Порядок и сроки хранения документов	Порядок и сроки хранения документов	Порядок и сроки хранения документов
Технический раздел
Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2.

В основных положениях нужно отразить целевую направленность и принципы каждой учетной подсистемы, указать перечень нормативных документов, регламентирующих ведение учета в данной подсистеме.

При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться: Бюджетным кодексом РФ; Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; приказом Минфина России № 157н и Инструкции по его применению; иными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

Для целей налогового учета казенным учреждениям необходимо руководствоваться следующими документами:

Налоговый кодекс РФ (часть первая и часть вторая); Гражданский кодекс РФ (часть первая и часть вторая); постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; иные нормативные документы по вопросам налогообложения.

В учетной политике нужно отразить методические подходы к оценке активов и обязательств. Для ведения бухгалтерского учета казенные учреждения могут использовать формы самостоятельно разработанных первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов, используемые для оформления фактов хозяйственной жизни, должны быть утверждены письменным приказом руководителя казенного учреждения.

Формы регистров бухгалтерского учета, предусмотренные в приказе Минфина России № 173н предназначены для систематизации и накопления информации казенным учреждением. Казенное учреждение может разработать самостоятельно учетные регистры, предусматривающие обобщение данных в подсистемах налогового и управленческого учета в необходимых аналитических разрезах [5].

Формирование учреждением раздельного учета доходов и расходов на счетах финансового результата текущего финансового года осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета для казенных учреждений.

Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ежегодно на основании приказа руководителя учреждения, но не ранее 1 октября отчетного года. В учетной политике указывается состав инвентаризационной комиссии и дата, на которую осуществляется инвентаризации активов и обязательств.

Для формирования информации об объектах учета казенное учреждение формирует единый рабочий план счетов. В соответствии с Инструкцией № 157н структура счета состоит из 26 разрядов. В номере счета рабочего плана счетов отражаются:

– аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (1-й -17-й разряды);

– код вида финансового обеспечения (деятельности) (18-й разряд);

– аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (24-й-26-й разряды).

Казенные учреждения осуществляют полномочия получателя бюджетных средств, поэтому в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

В учетной политике необходимо определить порядок учета и оценку объектов на забалансовых счетах.

Отдельно в учетной политике раскрываются методические подходы к формированию регламентированной внешней (бухгалтерской, налоговой и статистической) и внутренней управленческой отчетности.

Казенное учреждение формирует следующие виды отчетов:

– баланс исполнения бюджета;

– отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств;

– отчет об исполнении бюджета;

– отчет о движении денежных средств;

– отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств;

– отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности;

– налоговые декларации и расчеты;

– отчеты в государственные внебюджетные фонды и др.

Для внутренних пользователей казенное учреждение может разработать состав и структуру внутренней управленческой отчетности.

В рамках определения порядка внутреннего финансового контроля в учетной политике следует указать:

– объекты контроля (разделы учета, проверяемые подразделения);

– способ проведения контрольных мероприятий (сплошной или выборочный);

– контрольные действия (например, осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет, экспертизу, контрольные замеры);

– сроки проведения контрольных мероприятий (по плану, внезапно, при возникновении определенных обстоятельств).

Внутренний контроль над исполнением норм учетной политики возложен на службы внутреннего контроля и ревизионной комиссией. Служба внутреннего контроля должна обеспечить контроль соответствия учетной политики установленному порядку учета и отчетности. Внешний контроль учетной политики осуществляется независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

При формировании учетной политики в целях налогообложения нужно отразить перечень налогов и объектов налогообложения, уплачиваемых учреждением, методы признания доходов и расходов в целях налогообложения, расчет налоговой базы и суммы налога.

В целях исключения налоговых рисков доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работ) поименованы одновременно:

– в уставе казенного учреждения;

– в реестрах (перечнях) государственных (муниципальных) услуг;

– в государственном (муниципальном) задании (при его формировании).

От налога на добавленную стоимость освобождается внутрисистемная реализация    учреждениями    уголовно-исполнительной    системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Денежные средства от реализации поступают администратору доходов, затем выделяются лимиты бюджетных обязательств на приобретение материальных запасов, а также на оплату НДС и налога на имущество.

В учетной политике отражается процесс создания единого графика документооборота, который имеет определенные процедуры и осуществляется в конкретные сроки, не противоречащие действующему законодательству. В учетной политике достаточно лишь отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

Изменения в учетной политике допускаются лишь в случаях:

– изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку учета;

– разработки организацией новых способов ведения учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

– существенного изменения условий деятельности казенного учреждения (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности).

В учетной работе казенного учреждения можно использовать программный продукт «1С: Бухгалтерия государственного учреждения». При этом конфигурация должна предусмотреть единый контур, который объединяет три учетных подсистемы бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Рассмотренные вопросы по определению структуры и раскрытию методических, организационных и технических подходов к формированию учетной политики казенных учреждений позволяют обеспечить условия реформирования бюджетной сферы, проводимые в настоящее время.