Формы функционирования экономических субъектов: новации гражданского законодательства

К экономическим субъектам относятся лица, осуществляющие экономическую, хозяйственную деятельность. В их состав входят физические и юридические лица: человек, семья, предприниматель, предприятие, государство. Для продолжительного существования и нормального функционирования любого из экономических субъектов необходима информация о финансовом положении, финансовых результатах деятельности, движении денежных средств. Эти данные формируются и представляются в системе бухгалтерского учета путем генерирования документированной систематизированной информации обо всех фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, расходах и доходах экономического субъекта.

В Российской Федерации нормативно-правовое регулирование данных вопросов осуществляется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Его действие распространяется на следующие экономические субъекты [О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ]:

• 1)    коммерческие и некоммерческие организации;

• 2)    государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

• 3)    Центральный банк Российской Федерации;

• 4)    индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

• 5)    филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Все названные экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными в законе требованиями за исключением:

• -    индивидуальных предпринимателей;

• -    лиц, занимающихся частной практикой и ведущих учет доходов и расходов, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

• -    иностранных представительств и филиалов, в случае ведения учета доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, бухгалтерский учет, по законодательству, должны вести экономические субъекты, представляющие организации и предприятия, то есть юридические лица.

Индикатором образования юридических лиц является:

• -    наличие в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества;

• -    ответственность по обязательствам, имеющимся в распоряжении имуществом;

• -    возможность от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• -    регистрация в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных законодательством.

В связи с применением Федерального закона «О внесении изменений в главу 4 первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 5.05.2014 № 99-ФЗ (далее – Закон № 99-ФЗ) и вступивший в силу с 1 сентября 2014 года. Среди признаков юридического лица отменена обязанность иметь самостоятельный баланс и (или) смету. В настоящее время юридическим лицом является организация, имеющая обособленное имущество и отвечающее по своим обязательствам, обладающая гражданскими правами по приобретению от своего имени имущества, несению гражданских обязанностей. Она имеет права быть истцом и ответчиком в суде, должно быть зарегистрировано в ЕГРБЛ в организационно-правовой форме, предусмотренной гражданским законодательством.

Юридические лица по Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст. 50) в зависимости от целей создания подразделяются на две категории -коммерческие и некоммерческие организации (Рис. 1).

Рис. 1. Группировка субъектов хозяйствования в зависимости от целей создания

Основной целью создания и функционирования коммерческих организаций является извлечение прибыли. Некоммерческие организации могут создаваться для оказания благотворительной помощи, поддержки культурных, образовательных, политических программ, развития физической культуры, спорта и т.д. Они могут вести предпринимательскую деятельность для достижения целей, которые преследовались их созданием и функционированием. В качестве основной цели своей деятельности они не имеют извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками организации.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в формах:

• 1)    хозяйственных товариществ;

• 2)    хозяйственных обществ;

• 3)    хозяйственных партнерств ,

• 4)    производственных кооперативов,

• 5)    государственных унитарных организаций;

• 6)    муниципальных унитарных предприятий;

• 7)    крестьянских (фермерских) хозяйств.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, имеют формы:

• 1)    потребительских кооперативов (жилищных, жилищностроительных, гаражных, садоводческих, огороднических и дачных потребительских кооперативов, обществ взаимного страхования, кредитных кооперативов, фондов проката, сельскохозяйственных потребительских кооперативов);

• 2)    общественных организаций (политических партий, профессиональных союзов, созданных в качестве юридических лиц, общественных движений, органов общественной самодеятельности, территориальных,     общественных     органов,     органов

самоуправления);

• 3)    ассоциаций, союзов (некоммерческих партнерств, саморегулируемых организаций, объединений работодателей, объединений    профессиональных    союзов,    объединений

кооперативов, объединение общественных организаций, торговопромышленных палат, нотариальных и адвокатских палат);

• 4)    товариществ собственников недвижимости, включая товарищества собственников жилья;

• 5)    казачьих обществ, внесенных в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации;

• 6)    общин коренных малочисленных народов Российской Федерации;

• 7)    фондов, включающих общественные и благотворительные фонды;

• 8)    учреждений (государственных, включая государственные академии наук, муниципальные учреждения, частные, включая общественные учреждения);

• 9)    автономных некоммерческих организаций;

• 10)     религиозных организаций (объединений);

• 11)     публично-правовых компаний;

• 12)     других форм, предусмотренных законодательством.

Учитывая тот факт, что экономическое развитие страны определяется, прежде всего, ведением расширенного воспроизводства, достижение которого связано с функционированием предпринимательских структур, непосредственный интерес представляют коммерческие организации. Они ведут предпринимательскую деятельность, которой является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Каждая организационно-правовая форма подразумевает определенную степень ответственности учредителей или участников по обязательствам организации. До 1 сентября 2014 года в Российской Федерации коммерческие организации могли осуществлять свою хозяйственную деятельность в следующих организационно-правовых формах (Таблица 1).

Таблица 1

Организационно-правовые формы коммерческих юридических

лиц, действующие до 1 сентября 2014 года Организационноправовая форма Ответственность учредителей, участников Основные законодательные акты, регулирующие деятельность коммерческих юридических лиц 1 2 3 Акционерное общество (АО) открытого (ОАО) и закрытого типа (ЗАО) Акционеры не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащих им акций (п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса РФ). -    ст. 96 - 104 Гражданского кодекса РФ); -    Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Общество с ограниченной ответственностью (ООО) Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО, в пределах стоимости принадлежащих им долей (п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса РФ). -    ст. 87-94 Гражданского кодекса РФ); -    Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определенной уставом (п. 1 ст. 95 Гражданского кодекса РФ). -    ст. 95 Гражданского кодекса РФ); -    к ОДО применяются правила закона об обществах с ограниченной ответственностью постольку, "Экономика и социум" №4(13) 2014  1417

		поскольку иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ) (п. 3 ст. 95 Гражданского кодекса РФ)
Государственное или муниципальное унитарное предприятие (ГУП или МУП)	Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества (п. 5 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).	- ст. 113 - 115 Гражданского кодекса РФ); - Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»
Полное товарищество	Полные товарищи в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.	- ст. 69 - 81 Гражданского кодекса РФ
Товарищество на вере (коммандитное товарищество)	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом. Вкладчики (коммандитисты), несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов (п. 1 ст. 82 Гражданского кодекса РФ).	- ст. 82 - 86 Гражданского кодекса РФ
Производственный кооператив (артель)	Члены производственного кооператива субсидиарную ответственность несут по обязательствам кооператива в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива (п. 2 ст. 107 Гражданского кодекса РФ).	- ст. 107 - 112 Гражданского кодекса РФ; - Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»
Хозяйственное партнерство	Участники партнерства не отвечают по обязательствам партнерства и несут риск убытков, связанных с деятельностью партнерства, в пределах сумм внесенных ими вкладов.	Федеральный закон от 03.12.2011 N 380- ФЗ «О хозяйственных партнерствах»
Крестьянские (фермерские) хозяйства	Члены крестьянских (фермерских) хозяйств несут по обязательствам крестьянского (фермерского) хозяйства субсидиарную ответственность (ст. 86 Гражданского кодекса РФ).	- ст. 86 Гражданского кодекса РФ

После вступления в силу Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» произошли следующие изменения.

Ст. 65.1 Закона № 99-ФЗ введено понятие унитарных и корпоративных юридических лиц. Такое деление обусловлено видами осуществляемых ими прав. Если юридические лица обладают вещными правами на имущество, они относятся к унитарным предприятиям. Учредители таких юридических лиц не становятся их участниками, не приобретают в них членства. Среди них государственные и муниципальные унитарные предприятия, фонды, учреждения, автономные некоммерческие организации, религиозные организации, публично-правовые компании. Юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган, являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями), в отношении их участники обладают корпоративными правами. К ним относятся хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, ассоциации (союзы), товарищества собственников недвижимости, казачьи общества, внесенные в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации, общины коренных малочисленных народов Российской Федерации.

Самостоятельное место принадлежит Банку России, а его особое правовое положение установлено в Конституции (Основном законе) Российской Федерации, а также Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ.

Особенностью видов некоммерческих организаций является законодательное закрепление такой организационно-правовой формы, как публично-правовые компании (ст. 50 п. 3 пп. 11 Закона № 99-ФЗ), определение которых в принятом законе не приведено.

Новации гражданского законодательства о регулировании хозяйственной деятельности коснулись самостоятельной сферы социальных отношений – корпоративных отношений. Они выразились в том, что в соответствии с правилами ст. 66.3 обновленного Гражданского кодекса Российской Федерации корпоративные отношения реализуются в виде корпоративных юридических лиц (корпораций), составляющих основу организации предпринимательской деятельности и разделяющихся на публичные и непубличные. Публичным является акционерное общество, акции и другие ценные бумаги которого, конвертируемые в его акции, публично размещаются (путем открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных законами о ценных бумагах.

Правила, установленные для публичных обществ, должны по законодательству применяться к тем акционерным обществам, наименование и уставные документы которых указывают, что данное юридическое лицо является публичным обществом.

Особенностью функционирования публичных обществ является наличие акционерного капитала, созданного в результате эмиссии акций, размещенных на соответствующем рынке свободного обращения, постоянного изменения состава держателей акций, низкой диспозитивностью внутрикорпоративных отношений. Императивные нормы, лежащие в основе стандартизации работы публичных корпораций, позволяют сбалансировать экономические интересы их участников. Стандартизация деятельности публичных обществ (установлением правил эмиссии акций, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, другой информации, представляемой периодически, функционирования органов управления и контроля и др.) становится важнейшим условием расширения их инвестиционной привлекательности.

Остальные субъекты хозяйствования - общества с ограниченной ответственность и акционерные общества - являются непубличными. Они по нормам п. 2 ст. 66 Гражданского кодекса РФ представляют хозяйственные общества, которые не отвечают признакам, характерным для публичных обществ. К ним могут быть отнесены общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, не удовлетворяющие требованиям публичных юридических лиц. Ими могут быть хозяйственные общества, акции которых не котируются и свободно не торгуются на рынке ценных бумаг, а также организации с небольшим количеством учредителей (участников), незначительным уставным капиталом. Их деятельность жестко не регулируется, а опирается на диспозитивные нормы законодательного регулирования работы.

В связи с этим такие организационно-правовые формы хозяйствования как закрытое акционерное общество и общество с дополнительной ответственностью должны будут пройти процедуру перерегистрации при первом изменении учредительных документов. Необходимо будет внести изменения в учредительные документы, наименование обществ, уведомить своих контрагентов об изменении наименования, заменить печати организации, переоформить банковские счета, внести соответствующие изменения в лицензии, трудовые договоры и т.д.

Представим организационно-правовые формы коммерческих организаций, действующих с 1 сентября 2014 года (Таблица 2).

Таблица 2

Организационно-правовые формы коммерческих юридических лиц , действующие с 1 сентября 2014 года

Организационно-правовая форма	Ответственность учредителей, участников
Хозяйственные товарищества: -    полное товарищество -    товарищество на вере (коммандитное товарищество)
	Субсидиарная ответственность участников своим имуществом по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество. Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия, наравне с оставшимися участниками в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл из товарищества (ст. 75 Гражданского кодекса РФ).
	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом. Вкладчики (коммандитисты), несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов (п. 1 ст. 82 Гражданского кодекса РФ).
Хозяйственные общества: -    публичное акционерное общество -    непубличное акционерное общество -    общество с ограниченной ответственностью
	Акционеры не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащих им акций (п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса РФ). Не полностью оплатившие стоимость акций акционеры несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций
	Акционеры не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащих им акций (п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса РФ). Не полностью оплатившие стоимость акций акционеры несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций

	Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определенной уставом (п. 1 ст. 95 Гражданского кодекса РФ). Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной доли каждого из участников (ст. 87 Гражданского кодекса РФ).
Крестьянские (фермерские) хозяйства	Члены крестьянских (фермерских) хозяйств несут по обязательствам крестьянского (фермерского) хозяйства субсидиарную ответственность (ст. 86 Гражданского кодекса РФ).
Хозяйственные партнерства	Участники партнерства не отвечают по обязательствам партнерства и несут риск убытков, связанных с деятельностью партнерства, в пределах сумм внесенных ими вкладов.
Производственные кооперативы	Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размере и порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива (ст. 106 Гражданского кодекса РФ).
Государственные и муниципальные унитарные предприятия	Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственность по обязательствам собственника этого имущества (ст. 113, 114 Гражданского кодекса РФ).

Все юридические лица вне зависимости от организационно-правовой формы, в соответствии с требованиями Гражданского кодекса должны вести бухгалтерский учет. Общие требования к бухгалтерскому учету едины и определены в главе 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета зависят от совокупности факторов и устанавливаются приказами Министерства финансов РФ в форме Положений по бухгалтерскому учету, Методических указаний, Методических рекомендаций по учету отдельных групп фактов хозяйственной жизни, отдельных объектов бухгалтерского учета и других нормативных правовых актов.