Фундамент построения финансовой отчетности

В условиях формирования новых тенденций и повышенных требований к бухгалтерской отчетности компаний построение финансовой отчетности на основе российских стандартов уже не является достаточным.

В России на формирование системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности оказали огромное влияние экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee - IASC) [1].

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики в 1998 году была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В частности, с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Важным шагом в процессе внедрения МСФО В РФ было принятие Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в 2010 году. Этот закон с изменениями в 2014 году установил обязательность формирования консолидированной отчетности по МСФО. Этот закон ввел обязательное использование МСФО в определенных Российских компаниях. В число организаций, которые должны предоставлять свою отчетность по МСФО, вошли:

• -    кредитные организации;

• -    страховые организации;

• -    иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах путем их включения в котировальный список.

МСФО – это не стандарты бухгалтерского учета, как, например, российские ПБУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. Принципиальная особенность МСФО в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над юридической формой.

Существующие отличия на сегодняшний день РСБУ от МСФО являются временными, и практически все страны, использующие корректировочные стандарты, заявляют о дальнейшем переходе на актуальные стандарты, создаваемые Советом по МСФО.

В связи с глобализацией и высоким уровнем взаимозависимости мировой экономической системы основным направлением дальнейшего развития бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности российских экономических субъектов является повышение качества бухгалтерской информации на основе принципов Международных стандартов финансовой отчетности.

Поэтому стремящиеся к развитию компании представляют отчетность согласно Международным стандартам финансовой отчетности, поскольку она наиболее полно отражает характеристику финансового положения организации и является понятной, универсальной не только российским пользователям, но и иностранным пользователям.

Кроме того, являясь дочерними организациями зарубежной компании, многие российские предприятия вынуждены представлять отчетность в формате МСФО для целей упрощения представления консолидированной отчетности.

Чтобы быть максимально полезной для пользователей и при этом оставаться внутренне последовательной, финансовая отчетность должна строиться на неких универсальных принципах, предположениях и методах подготовки. В число таких принципов входят основополагающие допущения финансовой отчетности.

• 1.    Основополагающие допущения финансовой отчетности

Финансовая отчетность готовится на основе двух основных предположений:

• 1.    Принцип начисления , который гласит, что операции должны отражаться в отчетности в том периоде, в котором они произошли, независимо от движения денежных средств, связанных с этими операциями.

• 2.    Принцип непрерывности деятельности, который означает, что компания не планирует и не вынуждена сворачивать свою хозяйственную деятельность в ближайшем будущем.

• 2.    Какими характеристиками обладает полезная инвесторам финансовая отчетность

Поскольку основными потребителями финансовой отчетности являются существующие и потенциальные инвесторы, чтобы финансовая информация была для них максимально полезной, она должна обладать рядом характеристик. Эти характеристики носят название «качественных характеристик» финансовой отчетности. Их шесть, и они подразделяются на два уровня: фундаментальные и дополняющие:

• -    фундаментальные:

• 1.    Уместность

• 2.    Достоверное представление

Под уместностью финансовой информации понимается ее важность для принятия тех или иных решений пользователями отчетности. Информация уместна, если она может служить основой для прогнозов и/или может подтвердить или скорректировать предыдущие предположения.

У уместности нет абсолютного значения: уровень детализации отчетности, оправданный для одной компании, может быть совершенно излишним для более крупной, в таком случае говорят о существенности финансовой информации.

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение повлияет на экономические решения пользователей финансовой отчетности. На практике порог существенности определяется профессиональным суждением руководства компании.

Чтобы достоверно представлять экономические события и явления, финансовая информация должна быть полной, нейтральной и безошибочной.

Полная информация включает все подробности, нужные пользователю для понимания описываемого явления. Зачастую именно требование полноты приводит к необходимости дополнительных примечаний к отчетности.

Нейтральность информации означает непредвзятость и отсутствие каких-либо преднамеренных манипуляций при ее подготовке.

Безошибочность означает, что в информации нет ошибок и упущений, и что процесс подготовки информации также работает надежно.

• - дополняющие:

• 3.    Сравнимость

• 4.    Проверяемость

• 5.    Своевременность

• 6.    Понятность.

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнить финансовое положение и финансовые результаты компании за разные отчетные периоды. Это нужно, чтобы пользователи определили тенденции изменения финансовой информации, что должно им помочь в принятии экономических решений.

Для достижения сравнимости требуется представление финансовой информации не только за отчетный период, но и за аналогичный предыдущий период. Кроме того необходимо, чтобы финансовая информация за эти сравниваемые периоды была подготовлена на основе одних и тех же правил и принципов, для этого требуется последовательно применять одну и ту же учетную политику.

Отражение экономического явления в отчетности считается проверяемым, если разные независимые квалифицированные эксперты могут сойтись во мнении, что экономическое явление достоверно представлено в отчетности. При этом нет необходимости, чтобы такое согласие было абсолютным.

Информация должна быть доступна пользователям тогда, когда она еще может повлиять на их решения - ложка дорога к обеду.

Финансовая информация должна быть понятна пользователям. Понятность достигается использованием единого набора принципов и требований. Если отчетность подготовлена на основании этого единого «языка», то предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями или ресурсами для получения квалифицированного совета, чтобы эту отчетность понять.

Поэтому, если какая-либо операция оказывается чрезвычайно сложной с точки зрения ее отражения в отчетности, эта операция все равно должна быть включена в отчетность, чтобы пользователи понимали все, что может повлиять на принятие ими экономических решений.

Не всегда финансовая информация обладает всеми характеристиками одновременно. Например, информация тем достовернее, чем более тщательно она проверена. Только дополнительные проверки могут сделать ее несвоевременной. Однако достоверность представления - это фундаментально необходимое качество полезной информации, а своевременность - лишь дополняющая характеристика. Поэтому при подготовке финансовой отчетности следует помнить, что дополняющие характеристики лишь делают более полезной информацию, уже обладающую фундаментальными характеристиками.

Так что разрешать подобные конфликты  между  различными характеристиками нужно, исходя из необходимости обеспечения прежде всего именно фундаментальных характеристик. Разумеется, для этого необходимо применять профессиональное суждение, не забывая об информационных потребностях инвесторов.