Фундаментальные принципы этики в аудите

В Кодексе этики аудиторов описываются фундаментальные принципы, которыми должен руководствоваться каждый аудитор. К таким принципам относятся: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность, должностная тщательность, конфиденциальность и другие [1].

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности всем аудиторам необходимо действовать справедливо, честно и не иметь разногласий интересов. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при регулировании профессиональных вопросов и создании выводов и заключений.

При выражении согласия на оказание услуг, аудитору следует понимать, что выполнение работы должно осуществляться на высоком профессиональном уровне. Аудитор, неуверенный в своей компетентности, должен воздержаться от оказания услуг, и если при этом ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов.

Аудитору следует предоставлять аудиторские услуги с соответствующим вниманием, осведомленностью и усердием. При этом ему также необходимо постоянно заботиться о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту убежденность в профессионализме оказанных услуг, благодаря регулярному пополнению информации в области законодательства, методики и практики аудита [2].

Профессиональная компетентность – владение обширным и должным объемом знаний и навыков, которые позволяют аудитору грамотно предоставлять профессиональные услуги. Аудиторы не должны завышать свои знания и опыт.

Конфиденциальность – один из принципов аудита, суть которого состоит в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны гарантировать сохранность документов, которые используются ими в ходе аудиторской деятельности, и не имеют права передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было посторонним лицам, либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, которые предусмотрены законодательными актами Российской Федерации.

Информация, которая получена аудитором в ходе аудиторской проверки, которая проводится по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда может быть разглашена только при разрешении вышеуказанных органов и только в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен строго соблюдаться, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В соответствии со статьей 8 закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право разглашать информацию о совершенных ими операциях в организациях, где проводились проверки или которым они оказываю сопутствующие аудиту услуги [3].

Кодекс этики аудиторов предусматривает следующие основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым относится неразглашение информации такого характера как:

сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, которые позволяют идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением информации, подлежащей распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

• 1.    информация, которая является тайной следствия и судопроизводства;

• 2.    служебные сведения, информацию о которых имеют органы государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);

• 3.    сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым имеет ограничение в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами;

• 4.    сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);

• 5.    сведения о новых разработках, изобретениях, полезных моделях или промышленного образца до официальной публикации информации о них [2].

Независимость – это отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора, в том момент, когда она формирует свое мнение в делах аудируемой организации. Для этого в интересах общества всем аудиторам и аудиторским организациям следует быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

В своей деятельности аудитору следует придерживаться ряда предпосылок или основополагающих принципов, которые не только помогут создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и так же являющихся общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам можно отнести:

Добросовестность – оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональное поведение – соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг

Профессиональная этика аудитора не ограничивается этими некоторыми правилами поведения. Концепция профессионального поведения имеет свое влияние во всех сферах деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности [4].