Функционально-стоимостный анализ в системе управленческого учета предприятия

Анализ публикаций результатов научных исследований в области управленческого учета позволяет определить, что управленческий учет находится в постоянном развитии, характеризующемся совершенствованием процедур, инструментов и методов.

Функционирование системы управленческого учета осуществляется под воздействием факторов как внешнего, так и внутреннего характера. Внешние факторы определяются отраслевыми особенностями деятельности, параметрами рыночного окружения, средой поставщиков и потребителей, каналами и регионами сбыта. Внутренние факторы обуславливаются целями и задачами, поставленными перед предприятием, особенностями производственного цикла и организационной структуры, стадией развития предприятия.

Являясь большой системой, состоящей из совокупности взаимосвязанных управляемых подсистем, объединённых общей целью функционирования, система управленческого учета характеризуется системными свойствами - целостностью, делимостью, размерностью, иерархичностью, эмерджентностью, мультипликативностью, синергичностью.

По мнению автора, система управленческого учета включает организационную, учетную, аналитическую и контрольную подсистемы, находящиеся в постоянном взаимодействии, функционирующие с целью информационного обеспечения процесса управления. Функционирование каждой из подсистем системы управленческого учета осуществляется за счет инструментального обеспечения данных подсистем.

Организационная подсистема отвечает за нормативное обеспечение управленческого учета. Задачами функционирования данной подсистемы являются регламентация и стандартизация управленческого учета, разработка учетной политики по управленческому учету, форм управленческой отчетности, организационной структуры учетноаналитической службы, а также должностных инструкций сотрудников данной службы.

В рамках учетной подсистемы управленческого учета осуществляется сбор, регистрация, интерпретация, обобщение, подготовка и предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений. Функционирование учетной составляющей определяется принятой на предприятии системой бухгалтерских счетов, методическими аспектами учета затрат и калькулирования себестоимости.

Аналитическая подсистема управленческого учета служит цели всестороннего и детального изучения имеющейся информации для выбора наиболее оптимального варианта из альтернативных в процессе принятия управленческого решения.

Контрольная подсистема управленческого учета позволяет проводить наблюдение и проверку соответствия процесса функционирования объектов принятым управленческим решениям; выявлять результаты воздействия субъектов на объекты управленческих решений, допущенные отклонения от планируемых требований.

Подсистемы управленческого учета находятся в тесной взаимосвязи. Организационная подсистема определяет порядок и условия функционирования учетной, аналитической и контрольной подсистем. Информация, предоставляемая учетной подсистемой, служит основой функционирования аналитической и контрольной подсистем. Методы контрольной подсистемы специфичны и во многом опираются на методический аппарат аналитической подсистемы.

Реализация процесса обратной связи между взаимосвязанными подсистемами способствует совершенствованию каждой из подсистем в соответствии с требованиями информационного обеспечения процесса управления.

Исследование сущности методического обеспечения аналитической подсистемы в контексте решаемых задач и временных рамок позволяет выделить аналитические инструменты оперативного и стратегического характера.

Оперативные инструменты аналитического обеспечения системы управленческого учета предназначены для анализа и оптимизации хозяйственных процессов в краткосрочном периоде. К оперативным инструментам относятся релевантный анализ, оперативный анализ, маржинальный анализ, CVP-анализ, оперативное ценообразование.

Стратегические инструменты способствуют получению информации о хозяйственных процессах в долгосрочном периоде. Данная информация необходима для принятия управленческих решений, касающихся целей существования предприятия. Инструментами стратегического характера являются инвестиционный анализ, стратегический анализ, стратегическое ценообразование, анализ жизненного цикла, анализ цепочки ценностей, построение карт бизнес-процессов, ABC-анализ, XYZ-анализ, SWOT-анализ, функционально-стоимостный анализ.

Особенно значимым стратегическим инструментом аналитического обеспечения системы управленческого учета является функциональностоимостный анализ (ФСА), что обусловлено универсальным характером и высокой эффективностью данного метода.

Автором было произведено уточнение определения ФСА, подразумевающее сопоставление затрат и конечного результата. По определению автора, «ФСА представляет собой метод системного исследования функций изучаемого объекта с целью оптимизации соотношения качества реализации потребительных свойств объекта и затрат на реализацию данных свойств в процессе жизненного цикла объекта» [3, с.14].

Объектами ФСА могут выступать как технические, так и нетехнические (организационные, управленческие, информационные и т.д.) системы, а также их составные части. «Объектом ФСА может выступить любой объект, характеризующийся внутренней структурой, способный перерабатывать ресурсы и совершать полезную работу» [2, с.184].

При выборе объекта ФСА могут быть использованы следующие подходы.

• 1.    Проблемный подход. Предусматривает применение ФСА в качестве инструмента информационно-аналитического обеспечения процесса управления объектом, находящимся в проблемном состоянии.

• 2.    Предметный подход. Характеризуется выбором объекта ФСА с целью всестороннего изучения и анализа для оптимизации качества его потребительных свойств и затрат на их реализацию.

• 3.    Исследовательский подход. В рамках данного подхода объектами ФСА становятся проектируемые системы, обладающие определенными потребительными свойствами.

ФСА базируется на реализации функционального подхода, при котором, первостепенным является состав функций изучаемого объекта. «Понятием «функция» характеризуется внешнее проявление свойств объекта в рассматриваемой проблемной области, ожидаемые существенные моменты, вызванные его функционированием» [1, с.92]. В функциях целенаправленно созданных человеком систем воплощен смысл их существования, что, однако, не исключает появления у таких систем незапланированных функций.

Функциональность объекта, характеризующая возможность удовлетворения потребностей пользователей, формируется за счет функционального действия всех составляющих элементов объекта. Степень соответствия свойств объекта потребностям пользователя определяет качество реализации потребительных свойств.

Под функциональной организованностью объекта анализа понимается комплексная характеристика данного объекта, отражающая степень его совершенства с точки зрения актуализации функций, их сосредоточения, совместимости и гибкости.

Концептуальной основой ФСА является предположение о том, что в каждой анализируемой системе сосредоточены затраты, необходимые для реализации ее функций, и затраты, носящие необоснованный характер.

ФСА направлен на выявление закономерностей возникновения и существования неоптимальных решений, приводящих к излишним затратам, и выработку конструктивного подхода к устранению несоответствий.