Гармонизация финансовой отчетности

В условиях глобализации развитие рыночной экономики и международных хозяйственных отношений явилось одним из объективных факторов существенных изменений как в российской системе бухгалтерского учета и отчетности, так и в учетных системах практически всех стран.

Рост экономических связей между организациями, давно перешедший на уровень международных отношений, обостряет необходимость правильного понимания различными пользователями показателей финансовой отчетности и выдвигает на первый план проблему её гармонизации. Для решения указанной проблемы мировым сообществом предпринимаются достаточно активные меры по сближению принципов и правил ведения учета и формирования отчетности. С этой целью разрабатываются региональные учетные стандарты, обязательные для некоторых групп стран, а также создаются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время для решения проблемы различий в правилах учета наибольшую популярность получили два подхода: стандартизация и гармонизация.

Идея стандартизации реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет разрабатывает и публикует международные стандарты учета, финансовой отчетности - МСФО. Суть подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к той или иной ситуации в любой стране, вследствие этого пропадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты принимаются не законодательным путем, а при добровольном соглашении.

Идея гармонизации разных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть идеи заключается в том, что в каждой стране может существовать собственная модель организации учета и регулирующая ее система стандартов. Необходимым условием является то, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах - членах ЕС, т.е. находились в относительной взаимной гармонии. Для формирования концепции развития учета в странах ЕС создана исследовательская группа, которая изучает проблемы бухгалтерского учета. Деятельность группы рассматривается как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о предприятиях. Результаты данной работы публикуются в нормативных документах, включенных в национальное законодательство каждой страной - членом ЕС в части бухгалтерского учета [1].

В рамках данной статьи подробнее рассмотрим проблемы гармонизации финансовой отчётности.

Гармонизация финансовой отчетности может осуществляться на следующих уровнях: международном и локальном.

На международном уровне гармонизация финансовой отчетности является длительным и трудоемким процессом и пред- полагает, что отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям МСФО. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты КМСФО, которые подтверждают объективность и необходи- мость этого процесса.

На локальном уровне гармонизация финансовой отчетности предусматривает финансовую отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, которая должна соответствовать требованиям стандартов учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского сообщества имеют свои директивы по учету и аудиту и собственные требования по гармонизации финансовой отчетности.

Профессор М.И. Кутер рассматривает существенные и формальные способы гармонизации финансовой отчетности.

Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности понимается сближение национальных и междуна- родных стандартов учета, которые включают в себя всевозможные понятия, принципы, методы, процедуры учета и отчетности и т.д. Затем на этой основе составляется гармонизированная финансовая отчетность.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран [2].

В настоящее время формальная гармонизация финансовой отчетности получила свое представление в следующих видах:

Трансформации отчетности с применением коэффициентов пересчета. Данные коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они позволяют увидеть, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагае- мым принципам и стандартам. Недостатком способа является трудоемкость формирования корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей.

Трансформации финансовой отчетности с использованием дополнительных расчетов. На основе отличительных черт одной системы учета от другой составляются таблицы, из которых определяются положительные и отрицательные влияния взятых факторов на информационный показатель. Полученные результаты расчетов вносятся в финансовую отчетность.

Формирование финансовой отчетности с помощью методологии другой страны, используя данные первичных документов, которые составляются в соответствии с международными требованиями. При применении данного вида исключается возникновение погрешностей пересчета финансовой отчетности, работа полностью автоматизирована.

Рассмотрев указанные выше способы гармонизации можно предположить, что существенная и формальная гармонизации финансовой отчетности будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.

Для всестороннего рассмотрения проблемы гармонизации финансовой отчетности важно обосновать цели формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Финансовая отчетность подготовленная в формате МСФО привлекает пристальное внимания как внутренних, так и внешних пользователей финансовой отчетности. Предприятия заинтересованы, прежде всего, в перспективе, открывающейся перед ними на между- народном уровне, поэтому на сегодняшний день применение международных стандартов позволяет создать информационную прозрачность бизнеса для потенциальных инвесторов и других заинтересованных внешних пользователей отчетности [3].