Гармонизация налогов как ключевой элемент интеграционных процессов

Происходящие в мире интеграционные процессы в различных сферах помимо позитивных черт, таких как налаживание и укрепление уже существующих политических связей, усиление информационного и культурного обмена, несут и определенную опасность. Опасность заключается в том, что массовые интеграционные процессы, захватывающие наиболее важные сферы, приводят к тому, что экономики различных стран становятся зависимыми друг от друга.

Стоит отметить, что сугубо административные меры, которые предпринимаются странами для облегчения межгосударственного взаимодействия, зачастую приводят к ухудшению экономической ситуации в них. Так, например, упрощение процедур налогового и таможенного контроля в межгосударственных торговых операциях могут привести к обострению налоговой конкуренции, использованию различных мошеннических схем и, как следствие, недополучению средств бюджетами, нарастанию напряженности между странами. Следовательно, в качестве решения данной проблемы выступает постепенное сближение налоговых систем стран.

Вопрос сближения налоговых систем различных стран рассматривается довольно давно, в вязи с чем, многие авторы посвятили ему свои научные труды. Так, исторические аспекты сближения налоговых систем стран ЕС описаны в работах А.И. Погорлецкого, сущность понятия «гармонизация» рассматривается в работах А.Е. Курдяева и С.Г. Дробязко, необходимость гармонизации налогов, в частности налога на добавленную стоимость (НДС), освещены в работах Х.В. Синна, Дж. Френкеля, А. Разина и А. Садка, А. Бенасси-Куэре, А. Тренно и Г. Вольфа, экономический эффект от международной гармонизации налогов исследуется в работе Дж. Френкеля, А. Разина и С. Шимански.

К сожалению, несмотря на достаточно большое количество научных трудов, не в полной мере освещены в научной литературе вопросы необходимости гармонизации косвенных налогов, ее плюсы и минусы, что, безусловно, связано с тем, что в научных кругах отсутствует понимание понятия «гармонизации». Так, целесообразно, на взгляд автора, рассмотреть гармонизацию налогообложения на примере НДС в объединениях государств, определить сущность гармонизации налогового законодательства и гармонизации налогов, их взаимосвязи и взаимозависимости.

Термин «гармонизация» по-разному трактуется различными авторами. Так, например, А.Е. Курдяев полагает, что налоговая гармонизация - явление исключительно правовое, не имеющее отношения к финансовой и экономической науке 1 . Данного мнения также придерживается исследователь О.Е. Дубовик. Фактически в своей работе она четко разграничивает сферы применения данного термина: гармонизация    касается    исключительно    правовых    аспектов налогообложения, в то время как сближение элементов конкретных налогов, применяющихся в странах-партнерах, следует рассматривать как унификацию 2 . Исходя из исследований С.Г. Дробязко, можно сделать вывод о необходимости разграничения понятий «гармонизация налогового законодательства» и «гармонизация налогов» 3 . По мнению данного исследователя, гармонизация законодательства - это приведение норм права в соответствие с его принципами в правовых институтах, отраслях и системах, а также между системами в процессе совершенствования законодательства, особенно его консолидации и кодификации.

Гармонизация налогового законодательства и гармонизация налогов в целом имеют тесную взаимосвязь. В отношении гармонизации законодательства следует сказать, что она устанавливает правовые рамки для участников процесса гармонизации, унифицирует правовые нормы стран-участников процесса гармонизации. Гармонизация налогов сопряженная с достижениями финансовой и экономической науки, формирует направление движения процесса гармонизации, которое потом закрепляется налоговым законодательством.

Учитывая тот факт, что НДС играет важную роль в налоговых системах стран по всему миру, целесообразным является рассмотрение процесса его гармонизации на примере Европейского союза.

НДС введен в налоговые системы европейских стран в конце 60-ых годов прошлого века. Одновременно с созданием Европейского Экономического Сообщества начался процесс гармонизации НДС. Происходил процесс постепенной конвергенции ставок и структурных элементов НДС, а также гармонизация законодательства, касающегося данного налога. В 1992 г. Европейская комиссия предложила странам установить стандартную ставку НДС в пределах от 4 до 9%, что, однако, не нашло поддержки. Последнее было обусловлено тем, что поступления от НДС являются существенным источником формирования доходов бюджета. Соответственно установление низких ставок такого налога приведет к потерям доходов бюджетов и последующей возможности перераспределять такие доходы 4 . На тот момент времени с подобной ситуацией в первую очередь столкнулись бы Дания и Ирландия. В этих странах стандартные ставки НДС составляли 25 и 21%, а поступления от данного налога – 9,1% и 10% соответственно.

Учитывая это, с 1 января 1993 г. было предложено установить минимально допустимую в странах-членах ЕС стандартную ставку НДС. В настоящее время в соответствии с Директивой ЕС 2006/112/ЕС она установлена на уровне 15% 5 . Кроме того, отмеченной Директивой устанавливается и пониженная ставка НДС. Данная ставка может применяться странами-членами ЕС для некоторого ограниченного числа товаров и услуг и не может быть ниже 5%.

В связи с этим, еще одним проблемным вопросом в ЕС является гармонизация пониженных ставок НДС в странах-членах данного объединения. Это вызвано тем, что, несмотря на четкие ограничения нижнего уровня данной ставки, в ряде стран нарушается данное положение Директивы ЕС 2006/112/ЕС: в Эстонии минимальная ставка составляет 4% вместо 5%, во Франции - 2,1, в Ирландии - 4,8, в Италии - 4, Люксембурге -

3%6. Также различается и перечень товаров и услуг, в отношении которых страны-члены ЕС применяют пониженные ставки НДС. Такая ситуация может стать причиной налоговой конкуренции между странами.

Кроме того, нерешенными являются такие вопросы, как гармонизация перечня товаров, в отношении которых в разных странах-членах ЕС может применяться механизм применения НДС при торговле между странами ЕС.

Не поставлена точка в дискуссии о возможности использования принципа «страны происхождения» в принцип «страны назначения». Такой переход, с одной стороны, позволит укрепить связи между странами и уменьшить случаи мошенничества с НДС, но с другой - сопряжен с повышением административных издержек и потерей части властных полномочий государствами-членами ЕС, не соответствует экономической сути НДС как налога на потребление. Учитывая это, в настоящее время в ЕС идут работы по гармонизации других налогов - на доходы предприятий и населения, где пока существует широкое поле для работ в данном направлении.

Подводя итог, можно отметить следующее. Процессы сближения законодательства и налоговых систем стран способствуют более тесной их интеграции в межгосударственные объединения, позволяют наладить устойчивые хозяйственные и политические связи, способствуют организации борьбы с незаконными операциями и препятствуют налоговой конкуренции стран. Следует четко различать гармонизацию налогового законодательства и гармонизацию налогов. В настоящее время наиболее ярким примером гармонизации налогов выступает гармонизация НДС в ЕС.

Этот процесс не завершен. Однако дальнейшая гармонизация данного налога сопряжена с потерей странами- членами ЕС властных полномочий, может ограничить их суверенитет, поэтому дальнейший ее ход требует дополнительного осмысления.

В целом опыт гармонизации НДС представляет большой интерес для стран, стремящихся войти в межгосударственные объединения, а также для новых членов таких объединений и дает возможность оценить проблемы, связанные с таким процессом, его недостатки и преимущества, а также разработать планы по осуществлению гармонизации конкретных налогов в рамках того или иного объединения.