Генезис категории "основные средства" в процессе реформирования бухгалтерского учета

Автор: Богданюк Е.В.

Журнал: Теория и практика современной науки @modern-j

Статья в выпуске: 12 (30), 2017 года.

Бесплатный доступ

Рассмотрена эволюция экономической категории «основные средства». Приведены современные взгляды исследователей о сущности понятия «основные средства». Выделены основные идентификационные характеристики основних средств

Основные стедства, эволюция интерпритации экономической категории "основные средства", критерий стоимости, критерий использования

Короткий адрес: https://sciup.org/140270609

IDR: 140270609

Текст научной статьи Генезис категории "основные средства" в процессе реформирования бухгалтерского учета

Повышение эффективности использования основных средств предприятий является одним из основных вопросов в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия, конкурентоспособность его продукции на рынке. Сущность категории «основные средства» неоднократно становилась предметом исследования ученых как Украины, так и зарубежных стран. Большой вклад в развитие теоретических основ и методических подходов к решению проблем учета, анализа и контроля основных средств внесли ученые-экономисты М.Т.Билуха, Ф. Ф Ефимова, Л.К.Сук, А. Загородний, В.Ф.Палий, В.В.Сопко, М. Завгородний, С. Кужельный, В.Г. Линник, Н. Ф. Огийчук, В.С. Лень, С. Ф. Голов и другие отечественные и зарубежные ведущие ученые и экономисты. Учитывая роль и место основных средств в деятельности предприятий, в научной литературе уделено много внимания теоретическим и практическим вопросам их учета, однако единого мнения относительно определения экономической сущности термина «основные средства» учеными так и не достигнуто.

Если рассматривать эволюцию такой экономической категории как основные средства, то первым ученым, который выделил это понятие, был А. Смит. Им было введено в политическую экономию обобщающее понятие основного и оборотного капитала. Он видел расхождения между основным и оборотным капиталом в том, как они приносят доход. Что касается именно основного капитала, то, по его мнению, основной капитал - это капитал, направленный на улучшение земли, покупку машин и оборудования, инструментов и других предметов, которые приносят доход, оставаясь в одной и той же натурально-вещественной форме у одного владельца [1]. У Д. Рикардо, в основе деления капитала на основной и оборотный, лежит срок использования этих частей капитала. Он верно отметил, что одинаковый вид капитала, в зависимости от отрасли, где он находится или рассматривается, может выступать как основной, или как оборотный капитал.

Современные взгляды исследователей о сущности понятия «основные средства» сосредоточены на том, что основные средства должны использоваться длительное время (а именно, более одного года или одного операционного цикла) (таблица).

Таблица

Генезис категории «основные средства» в процессе реформирования бухгалтерского учета

Ученые	Определение
1	2
Бойко В.М.	Основные средства - совокупность средств труда, функционирующих в сфере материального производства в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями по мере их износа
Бутинець Ф. Ф.	Основные фонды (средства) - материальные активы, удерживаемые с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальнокультурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла)
Загородный А.Г.	Основные средства - материальные активы, которые предприятие формирует с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальнокультурных функций и ожидаемый срок полезного применения которых превышает год
Сердюк В.Н.	Основные средства - средства труда, стоимость которых превышает установленный предприятием стоимостный ценз и срок эксплуатации которых превышает один год (или операционный цикл, если он больше года) в первоначальной натуральной форме в качестве средств труда (машины, оборудование, приборы и инструменты) или как материальные условия труда (здания, сооружения, инвентарь)
Кирейцев Г.Г.	Основные средства - часть имущества предприятия, переносит свою стоимость на вновь созданный продукт частями по несколько производственных циклов
Голов С. Ф.	Основные средства - материальные активы, предназначенные для использования в производстве или поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, для достижения поставленной цели и предоставления в аренду другим лицам; используются, как ожидается, более 1 года
Кленин О. В.	Основные средства - совокупность материально - вещественных ценностей, которые функционируют в натуральной форме в течение длительного периода в сфере материального производства и непроизводственной сфере
Михайлов А. М.	Основные средства - это активы, которые участвуют в нескольких операционных циклах, не теряя при этом свою натурально -вещественную форму, переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию частями в виде начисленной амортизации, срок полезного использования которых превышает один год и от использования каких предприятий ожидает экономическую выгоду

Продолжение таблицы

1	2
Налоговый кодекс Украины	основные средства - это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше года (операционного цикла, если он больше чем год)
Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» [3]	основные средства - активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров или оказании услуг, для предоставления в аренду или для административных целей; используются, как ожидается, в течение больше одного периода
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» [4]	основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процесе производства или поставки товаров, предоставления услуг, здача в аренду другим лицам для осуществления административных и социальноправовых действий, ожидаемый срок использования (эксплуатации) которых составляет больше одного года

В результате проведеного исследования, считаем, что данное понятие является дискуссионным, но ясно, что оно охватывать такие характеристики как материальное выражение, функциональное назначение (использоваться в производстве товаров или оказании услуг, торговле), длительность использования, способность к переносу стоимости (амортизации).

Доказано, что приведенные определения несколько отличаются между собой, но критерий отнесения материальных активов к основным средствам совпадает (больше одного года). В налоговом учете указано стоимостный критерий, по котором определяют принадлежит актив к основным средствам или нет. Стоимостные признаки предметов, принадлежащих к основным средствам для целей бухгалтерського учета, предприятие определяет самостоятельно, но не ниже критерия, установленного налоговым законодательством [2].

Некоторые авторы продолжают использовать термин «основные фонды», отождествляя его с категорией «основные средства». Но, на сегодняшний день, в бухгалтерском учете применения такого понятия вообще нецелесообразно, ведь Налоговый кодекс его не трактует.

Обобщая толкование категории «основные средства», можно выделить основные современные характеристики определение основных средств предприятия: основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процесе производства товаров и (или) оказание услуг, срок использования которых превышает один год (или операционный цикл, если он больше года), стоимость которых уменьшается в процессе использования и переносится частями на вновь созданный продукт.

Список литературы Генезис категории "основные средства" в процессе реформирования бухгалтерского учета

Негиши Т. История экономической теории: Учебник. - М.: АО «Аспект-Пресс», 1995. - Гл. 1,3,4.
Налоговой кодекс Украины. [Електронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства». [Електронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/929_014.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». [Електронный ресурс]. - Режим доступа: https://dtkt.com.ua/show/2cid19948.html.

Статья научная