Генезис категории "основные средства" в процессе реформирования бухгалтерского учета
Автор: Богданюк Е.В.
Журнал: Теория и практика современной науки @modern-j
Рубрика: Основной раздел
Статья в выпуске: 12 (30), 2017 года.
Бесплатный доступ
Рассмотрена эволюция экономической категории «основные средства». Приведены современные взгляды исследователей о сущности понятия «основные средства». Выделены основные идентификационные характеристики основних средств
Основные стедства, эволюция интерпритации экономической категории "основные средства", критерий стоимости, критерий использования
Короткий адрес: https://sciup.org/140270609
IDR: 140270609
Genesis of category "fixed assets" in the process of reforming accounting
The evolution of the economic category "fixed assets" is considered. Contemporary views of researchers on the essence of the concept of "fixed assets" are given. The basic identification characteristics of the basic means are distinguished
Текст научной статьи Генезис категории "основные средства" в процессе реформирования бухгалтерского учета
Повышение эффективности использования основных средств предприятий является одним из основных вопросов в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия, конкурентоспособность его продукции на рынке. Сущность категории «основные средства» неоднократно становилась предметом исследования ученых как Украины, так и зарубежных стран. Большой вклад в развитие теоретических основ и методических подходов к решению проблем учета, анализа и контроля основных средств внесли ученые-экономисты М.Т.Билуха, Ф. Ф Ефимова, Л.К.Сук, А. Загородний, В.Ф.Палий, В.В.Сопко, М. Завгородний, С. Кужельный, В.Г. Линник, Н. Ф. Огийчук, В.С. Лень, С. Ф. Голов и другие отечественные и зарубежные ведущие ученые и экономисты. Учитывая роль и место основных средств в деятельности предприятий, в научной литературе уделено много внимания теоретическим и практическим вопросам их учета, однако единого мнения относительно определения экономической сущности термина «основные средства» учеными так и не достигнуто.
Если рассматривать эволюцию такой экономической категории как основные средства, то первым ученым, который выделил это понятие, был А. Смит. Им было введено в политическую экономию обобщающее понятие основного и оборотного капитала. Он видел расхождения между основным и оборотным капиталом в том, как они приносят доход. Что касается именно основного капитала, то, по его мнению, основной капитал - это капитал, направленный на улучшение земли, покупку машин и оборудования, инструментов и других предметов, которые приносят доход, оставаясь в одной и той же натурально-вещественной форме у одного владельца [1]. У Д. Рикардо, в основе деления капитала на основной и оборотный, лежит срок использования этих частей капитала. Он верно отметил, что одинаковый вид капитала, в зависимости от отрасли, где он находится или рассматривается, может выступать как основной, или как оборотный капитал.
Современные взгляды исследователей о сущности понятия «основные средства» сосредоточены на том, что основные средства должны использоваться длительное время (а именно, более одного года или одного операционного цикла) (таблица).
Таблица
Генезис категории «основные средства» в процессе реформирования бухгалтерского учета
|
Ученые |
Определение |
|
1 |
2 |
|
Бойко В.М. |
Основные средства - совокупность средств труда, функционирующих в сфере материального производства в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями по мере их износа |
|
Бутинець Ф. Ф. |
Основные фонды (средства) - материальные активы, удерживаемые с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальнокультурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла) |
|
Загородный А.Г. |
Основные средства - материальные активы, которые предприятие формирует с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальнокультурных функций и ожидаемый срок полезного применения которых превышает год |
|
Сердюк В.Н. |
Основные средства - средства труда, стоимость которых превышает установленный предприятием стоимостный ценз и срок эксплуатации которых превышает один год (или операционный цикл, если он больше года) в первоначальной натуральной форме в качестве средств труда (машины, оборудование, приборы и инструменты) или как материальные условия труда (здания, сооружения, инвентарь) |
|
Кирейцев Г.Г. |
Основные средства - часть имущества предприятия, переносит свою стоимость на вновь созданный продукт частями по несколько производственных циклов |
|
Голов С. Ф. |
Основные средства - материальные активы, предназначенные для использования в производстве или поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, для достижения поставленной цели и предоставления в аренду другим лицам; используются, как ожидается, более 1 года |
|
Кленин О. В. |
Основные средства - совокупность материально - вещественных ценностей, которые функционируют в натуральной форме в течение длительного периода в сфере материального производства и непроизводственной сфере |
|
Михайлов А. М. |
Основные средства - это активы, которые участвуют в нескольких операционных циклах, не теряя при этом свою натурально -вещественную форму, переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию частями в виде начисленной амортизации, срок полезного использования которых превышает один год и от использования каких предприятий ожидает экономическую выгоду |
Продолжение таблицы
|
1 |
2 |
|
Налоговый кодекс Украины |
основные средства - это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше года (операционного цикла, если он больше чем год) |
|
Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» [3] |
основные средства - активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров или оказании услуг, для предоставления в аренду или для административных целей; используются, как ожидается, в течение больше одного периода |
|
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» [4] |
основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процесе производства или поставки товаров, предоставления услуг, здача в аренду другим лицам для осуществления административных и социальноправовых действий, ожидаемый срок использования (эксплуатации) которых составляет больше одного года |
В результате проведеного исследования, считаем, что данное понятие является дискуссионным, но ясно, что оно охватывать такие характеристики как материальное выражение, функциональное назначение (использоваться в производстве товаров или оказании услуг, торговле), длительность использования, способность к переносу стоимости (амортизации).
Доказано, что приведенные определения несколько отличаются между собой, но критерий отнесения материальных активов к основным средствам совпадает (больше одного года). В налоговом учете указано стоимостный критерий, по котором определяют принадлежит актив к основным средствам или нет. Стоимостные признаки предметов, принадлежащих к основным средствам для целей бухгалтерського учета, предприятие определяет самостоятельно, но не ниже критерия, установленного налоговым законодательством [2].
Некоторые авторы продолжают использовать термин «основные фонды», отождествляя его с категорией «основные средства». Но, на сегодняшний день, в бухгалтерском учете применения такого понятия вообще нецелесообразно, ведь Налоговый кодекс его не трактует.
Обобщая толкование категории «основные средства», можно выделить основные современные характеристики определение основных средств предприятия: основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процесе производства товаров и (или) оказание услуг, срок использования которых превышает один год (или операционный цикл, если он больше года), стоимость которых уменьшается в процессе использования и переносится частями на вновь созданный продукт.
Список литературы Генезис категории "основные средства" в процессе реформирования бухгалтерского учета
- Негиши Т. История экономической теории: Учебник. - М.: АО «Аспект-Пресс», 1995. - Гл. 1,3,4.
- Налоговой кодекс Украины. [Електронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
- Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства». [Електронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/929_014.
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». [Електронный ресурс]. - Режим доступа: https://dtkt.com.ua/show/2cid19948.html.
