Государственная поддержка малого бизнеса

В сфере малого бизнеса существует ряд проблем, которые мешают полноценно развиваться его субъектам, тем самым уменьшая поступления в бюджет, что сказывается на увеличении количества предпринимателей, которые уходят в теневой сектор экономики. Это такие насущные проблемы как отсутствие достаточных оборотных средств и стартового капитала, сложность получения займов, кредитов, кадровая проблема (не достаточная квалификация работников), высокий уровень налоговых ставок.

Понятие самозанятости не раскрыто в российском законодательстве. Разграничить данную форму занятости от других видов занятости можно с помощью методологических положений по статистике, в которых все занятое население России делится на работающих по найму (наемных работников) и работающих не по найму. Работающие не по найму – это работодатели, самозанятое население, члены производственных кооперативов и помогающие члены семей. К самозанятым Госкомстат относит следующие группы занятого населения:  индивидуальные предприниматели, осуществляющие    деятельность    без привлечения наемных работников; главы крестьянских (фермерских) хозяйств; лица, занятые на индивидуальной основе (няни, фотографы, программисты, дизайнеры, лица, осуществляющие частный извоз и т. д.); лица, занятые на предприятии или в организации со статусом юридического лица; лица, занятые в собственном домашнем хозяйстве. По мнению А.П. Киреенко,

М.О. Климовой, к числу самозанятых следует также относить лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, но признаваемыми таковыми для целей налогообложения – адвокатов и нотариусов, осуществляющих трудовую деятельность без привлечения наемного труда[2].

Самозанятость можно разделить на два вида: формальную (виды деятельности, подлежащие налогообложению) и неформальную (виды деятельности, не подлежащие налогообложению). К формальной самозанятости относятся:   предпринимательство с образованием юридического лица (малые, микропредприятия), предпринимательство без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства. К неформально самозанятости относятся: самозанятые без домашних хозяйств (фрилансеры), занятые производством в домашних хозяйствах (сельское подсобное хозяйство, городское подсобное хозяйство, собирательство)[3].

Формальная и неформальная самозанятость имеют различную природу возникновения. Целью формальной самозанятости является развитие населения, а цель неформальной – выживание в кризисной ситуации. К основным причинам перехода к неформальному самообеспечению относятся:

– недостаток средств к жизни;

– задержки с выплатой заработной платы и социальных трансфертов (пенсий, пособий)

– потеря работы вследствие увольнения, сокращения штатов;

– поиск более стабильного и более высокого источника дохода;

– поиск работы, обеспечивающей более полную самореализацию.

В Советском Союзе самозанятость населения законодательно не признавалась и была уголовно наказуема. В зарубежных странах самозанятость физических лиц позволяет не только обеспечить необходимый уровень жизни, но и служит одним из значимых составляющих экономического развития страны. Но в России уровень самозанятости очень низок. Причинами низкого показателя являются:

– несовершенство       нормативного       регулирования и статистического учета самозанятости в России;

– низкий уровень предпринимательской активности, связанный с высокими издержками осуществления легальной деятельности;

– высокий уровень теневой самозанятости.

Как показывает опыт, статистические данные об уровне самозанятости являются заниженными. По данным Госкомстата РФ, количество самозанятых индивидуальных предпринимателей (не использующих наемный труд) составляет 2127 тыс. чел., а количество предпринимателей-работодателей– 724 тыс. чел., при этом, по данным налоговых    органов,     общая    численность зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на конец 2010 г. составляла 3955,2 тыс. чел. Разница в данных о количестве предпринимателей более миллиона человек. Количество лиц, занятых в домашнем хозяйстве по производству продукции, по данным Госкомстата, составляет 1 768 тыс. чел., количество глав фермерских хозяйств – 157 тыс. чел. Отсутствуют данные о том, сколько лиц заняты на индивидуальной основе, но не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей численность этой категории самозанятых составляет по оценкам более 2 млн человек), и лиц, занятых в организациях, не имеющих наемных работников (это единоличные собственники юридического лица, выполняющие самостоятельно управленческие функции)[4].

Следующей причиной является слишком большая «цена» за легальность бизнеса, которая проявляется в финансовых затратах на налоги, затратах времени на бюрократические процедуры для регистрации бизнеса. Поэтому многим гражданам нашей страны гораздо легче уклоняться от уплаты налогов и пополнить ряды теневого бизнеса.

Огромную роль в повышении самозанятости населения играет развитие индивидуального предпринимательства. Именно поэтому государственная поддержка индивидуальных предпринимателей с помощью налогового регулирования доходов от хозяйственной деятельности имеет такое большое значение для экономики нашей страны и ее регионов. В процессе стимулирования экономической активности данных субъектов хозяйствования государство оказывает помощь в развитии бизнеса, в создании новых рабочих мест, тем самым повышая жизненный уровень населения.

На постоянном контроле у Правительства РФ находится имущественная поддержка малого и среднего бизнеса, основной целью которой является сохранение за субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемых ими помещений, находящихся в областной и муниципальной собственности, и предоставление им преимущественного права на выкуп арендуемых помещений[5].

Одной из самых востребованных мер поддержки малых предприятий является предоставление грантов начинающим субъектам малого предпринимательства, созданным безработными, работниками, находящимися под угрозой массового увольнения, военнослужащими, уволенными в запас в связи с сокращением Вооруженных сил. Также предоставляются молодежные гранты – субсидии, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов по регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя в размере 250 тыс. рублей, но начинающий субъект малого бизнеса должен софинансировать 15% от размера данного гранта.

В сфере поддержки малого бизнеса существует ряд проблем, которые касаются развития предпринимательства необходимо решить путем реализации следующих мер:

– расширить круг кредитуемых субъектов малого бизнеса, т.к. в настоящее время приоритет в получении кредита имеют фирмы и компании, работающие в областях посреднических операций, торговли, питания и транспорта. А для новых предприятий возможности получить кредит практически нет, ведь одно из условий выдачи кредита – это деятельность не менее 6 месяцев;

– привлекать дополнительные источники кредитования малого бизнеса (например, из Фонда национального благосостояния);

– снижать налоговое бремя для субъектов малого бизнеса, в особенности для организаций, занимающихся инновационной деятельностью (например, уплата НДС для таких компаний зачастую оказывается непосильной);

– ввести «налоговые каникулы» по опыту зарубежных стран для субъектов малого бизнеса, тем самым предоставляя возможность развиваться без затрат на уплату налогов, накапливать средства и побуждая выйти многие организации из теневого сектора; Законопроект о введении «налоговых каникул» для субъектов малого бизнеса уже внесли в Государственную Думу и очень важно чтобы он был принят.

– создавать как можно большее количество бизнес-инкубаторов, выполняющих все свои функции для создания благоприятных условий для развития новых организаций.

Налоговое стимулирование основывается на применении соответствующих стимулов, общепринятое понимание которых связано с представлением как внешних раздражителей, побуждающих хозяйствующие субъекты к действию[6]. В этом случае побуждение субъектов к действию реализуют стимулы, влияющие на налоговые отношения между государством и этим субъектом. В результате, для хозяйствующего субъекта уменьшается налоговое бремя, порядок исчисления налогов, а также их уплаты становится проще, появляется возможность повысить эффективность деятельности данного предприятия. В чем же выигрывает государство? Для государства появляется возможность повысить темпы экономического роста, корректировать его в соответствии с выбранным направлением развития экономики.

Очень важно заметить, что государство обоснованно исключает налоговые стимулы, которые носят произвольный характер. Научное обоснование применяемых государством налоговых стимулов достигается установлением их четкой зависимости от вида и характера объекта налогового стимулирования[7]. То есть для каждой отдельной группы налогоплательщиков должны быть разработаны отдельные методы налогового стимулирования. Ведь, к сожалению, современное отечественное налоговое законодательство формируется, практически не опираясь на общественное мнение относительно того, какой именно должна быть справедливая налоговая система государства[8]. В итоге население страны относится с неприятием к большей части устанавливаемых налогов, положений налогового законодательства. К тому же значительное влияние на развитие налоговой системы оказывают отрасли с сильным лобби в органах законодательной власти. Получается так, что в условиях необходимости унифицировать налоговую систему, подстраиваясь под крупный бизнес, налоговая система не учитывает интересы других отраслей, тесно с ними связанных.

Эффективность    функционирования   налоговых механизмов стимулирования предпринимательской деятельности зависит от степени возникновения риска изменения налоговых условий, т.е. каждый начинающий предприниматель должен быть уверен, что возможные в неустойчивой налоговой системе изменения налогового законодательства не снизят экономическую эффективность от отдачи вложенных им финансовых ресурсов[9].

В настоящее время в части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

• 1.    Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.

• 2.    Совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра.

• 3.    Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.

• 4.    Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.

• 5.    Совершенствование налогообложения торговой деятельности.

• 6.    Налогообложение добычи природных ресурсов.

• 7.    Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование[10].

Одним из наиболее приоритетных направлений российской экономической политики на сегодняшний день является обеспечение инновационного развития, которое реализуется посредством предоставления субъектам инновационной деятельности различных по характеру и формам налоговых стимулов. Анализируя современное состояние стимулирующего воздействия налоговой системы на развитие и активизацию инновационной деятельности, можно прийти к выводу, что система налоговых льгот используется недостаточно эффективно[11].

Согласно ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков    сборов    предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере»[12].

Для построения эффективной отечественной налоговой политики в отношении инновационной системы необходимо учитывать и мировой опыт использования налоговых стимулов. Но для каждой страны характерна своя система налогового стимулирования, на которую существенное влияние оказывают экономические условия, особенности национальной инновационной системы, традиции и политические цели.

Наиболее распространенными налоговыми льготами являются: списание затрат на проведение научно-исследовательских опытноконструкторских работ (НИОКР) для уменьшения базы для расчета налога, инвестиционный налоговый кредит и снижение налоговых ставок для субъектов инновационной деятельности. В практике стран с развитой экономикой существуют и другие налоговые льготы. Например, «налоговые каникулы» означают, что на протяжении нескольких лет прибыль от реализации инновационных проектов не взимается налог. Также характерно распространение налоговых зон («гаваней») с особым льготным режимом налогообложения в пределах технопарков, технополисов, научнопромышленных зон. Существуют территориальные скидки (надбавки) к установленным налоговым льготам для регулирования региональных особенностей инновационного развития территориальных комплексов[13].

Цель налогового стимулирования реализации инновационных проектов заключается в том, чтобы уменьшить налоговое бремя субъектов инновационной деятельности. Поэтому в данном случае ослабляется фискальная функция налогов, упор делается на регулирующую функцию налогов посредством выработки и реализации системных и долгосрочных мер налогового стимулирования инноваций. Следовательно, исходя из опыта зарубежных стран, развитию инновационных процессов способствует комплекс мер, использующих:

• – возможность применения ускоренной амортизации основных средств, предназначенных для использования в сфере научных разработок;

  – введение специального налогового режима для научных и инновационных организаций, что позволит снизить общее налоговое бремя на отечественную инновационную сферу, и осуществить комплексное решение вопросов налогового учета, отчетности и налогового администрирования субъектов инновационной деятельности;

  – применение дифференциации налоговых льгот в зависимости от активности субъектов инновационной деятельности при условии увеличения расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы в законодательно установленных размерах и приоритетности инновационных проектов;

  – дифференциации ставок налогообложения для субъектов инновационной деятельности по основным налогам (налог на прибыль, НДС и др.)

  – снижение налоговой составляющей непосредственно в цене продукции научного и инновационного характера для снижения себестоимости инновационной продукции, например, через введение льгот по НДС при реализации наиболее значительных видов отечественной инновационной продукции или увеличения перечня расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения[14].

Федеральный уровень бюджета осуществляет стимулирование инновационного процесса на безвозвратной основе. За счет средств бюджета федерального уровня осуществляется стимулирование начальных стадий инновационного процесса (фундаментальные исследования, НИР) посредством таких форм как дотации, субсидии, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость выполнения НИОКР, освобождение от налога на прибыль доходов от операций по реализации акций инновационного сектора экономики.

Региональный и местный уровни бюджета осуществляют стимулирование инновационной деятельности преимущественно на возвратной основе. К числу таких форм относятся бюджетный кредит, государственные гарантии, косвенные субсидии, отсрочка и рассрочка по уплате налогов, инвестиционный налоговый кредит.

Формы стимулирования на возвратной основе обеспечивают не только достижения поставленных целей, на которые предоставляются средства, но и получение дохода в различных формах (дивиденды, проценты и другие). Вне зависимости от способа предоставления формы стимулирования доходом всегда будут налоговые платежи, уплачиваемые предприятиями, осуществляющими инновационную деятельность. Такие формы стимулирования, как бюджетный кредит, государственные гарантии, субсидии на возмещение части затрат, изменение сроков уплаты налогов, льготы по аренде недвижимого имущества обеспечивают получение дохода в виде налоговых поступлений. Предоставление бюджетного кредита, инвестиционного налогового кредита предполагают получение дохода не только в виде налоговых поступлений, но и выплату процентов. Такая форма, как вложение инвестиций в уставный капитал, дополнительно обеспечивает получение дохода в виде дивидендов[15].

Объемы стимулирования между уровнями бюджета распределяются на основе двух принципов: принципа равной эффективности и принципа инициативности. Принцип равной эффективности заключается в следующем. Эффективность вложения средств для каждого уровня бюджета определяется соотношением результата к инвестиционным затратам. Общая сумма инвестиционных вложений обеспечивается инвестиционными вложениями, которые предоставляются федеральным и региональным уровнями бюджета. Эффективность использования денежных средств различных уровней бюджета для целей стимулирования инновационной деятельности должна быть равна. Суть принципа инициативности в том, что при реализации инновационных проектов не все регионы способны самостоятельно покрыть инвестиционные расходы, связанные с их осуществлением. Появляется потребность в привлечении средств со стороны федерального бюджета. В связи с этим между региональными проектами возникает конкуренция за инвестиционные ресурсы федерального бюджета. Конкурируя с проектами других регионов, регион-инициатор берет на себя также и большую степень риска вложений, тем самым повышая эффективность средств федерального уровня бюджета, становясь для него инвестиционно привлекательным.

Эффективная система налогового стимулирования помогает наладить и укрепить государственно-частное партнерство в области инноваций, связь между промышленным сектором и наукой, увеличить финансирование процессов развития и внедрения инноваций.

Но, ряд ученых считают, что налог, в каком бы виде он не применялся, всегда будет фискальным инструментом, а государство, вводя те или иные правила налогообложения, должно заботиться именно о фискальном эффекте[16]. И тот сегмент налогоплательщиков, облагающийся налогами по специальным режимам, при общем режиме налогообложения давал бы значительно меньше денег в казну или не давал бы вообще. Получается, что цель введения специальных налоговых режимов – решение фискальных задач, а задача поддержки определенных видов бизнеса решается попутно!

А.И. Савицкий считает, что анализ положения действующих законов и законопроектов о налоговых льготах, введенных для стимулирования экономической деятельности определенных хозяйствующих субъектов, позволяет сделать вывод о том, что вмешательство государства в экономику не всегда эффективно и даже порождает налоговую дискриминацию! В Конституции РФ, НК РФ, соглашениях об избежании двойного налогообложения, интеграционном праве ЕврАзЭС, праве ВТО содержатся запреты дискриминационного налогообложения.