Границы познания в счетоводстве

Со времен появления системного подхода Л. Берталанфи (в середине 50-х гг. XX в.) единодушно признается одним из наиболее эффективных путей развития науки и практики. Доказано, что структуры процессов, хорошо зарекомендовавших себя в одних областях теоретической и практической деятельности, могут быть с успехом использованы и в других. В последние годы в фундаментальной экономической науке - экономической теории - были осуществлены исследования, связанные с возвращением в экономическую науку и практику традиционной методологии экономического исследования

На ошибках теории объема исследования науки "экономическая теория" должны учиться другие экономические науки, в том числе наука "бухгалтерский учет", занимающаяся формированием теории объема исследования (границ познания) бухгалтерского учета - практики. Эта теория, естественно, получает отражение в теоретических частях учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету.

К предмету бухучета-практики относятся:

• -    все данные "стоимостного" наблюдения деятельности предприятия и его подразделений;

• -    отклонения данных стоимостного наблюдения от стандартов, планов и т.д. (проблемные ситуации);

• -    результаты исследований, связанных с управлением собственно бухгалтерским учетом.

Бухгалтерский учет - практика изучает деятельность организации и ее подразделений, так как практическое экономическое исследование, к которому относится и бухгалтерский учет, дифференцируется по уровням управления; собирает в том числе данные стоимостного наблюдения отдельных фактов хозяйственной жизни, выверяет соответствующую базу данных, поскольку только на основе исходных и специально проверенных данных стоимостного наблюдения можно построить точную обобщенную стоимостную картину работы организации и ее подразделений, а также потому, что в определенной части осуществляет первичное стоимостное наблюдение (при начислении оплаты труда, налогов, амортизации и др.). Соответствующие проблемные ситуации относятся к предмету бухучета-практики потому, что наиболее эффективным фиксатором отклонений факта от плана является наблюдатель факта. Результаты исследований, связанных с управлением бухгалтерским учетом, относятся к результатам бухучета-практики потому, что при эффективном управлении все виды исследовательских результатов (описание, проблемные ситуации, факторы, прогнозы, меры по решению проблем, планы деятельности с учетом мер), связанных с управлением подразделениями организации, формируются в самих этих подразделениях.

Рассмотрим структурные недостатки теории границ познания счетоводства, получающей отражение в учебной литературе по бухгалтерскому учету. Анализ теоретических частей учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету выявил наличие следующих концепций, относящихся к теории пределов бухгалтерского учета - практики, перечень которых также характеризует их обычную последовательность:

• 1)    хозяйственный учет;

• 2)    виды хозяйственного учета (в том числе краткое определение предмета бухучета-практики);

• 3)    элементы бухгалтерского учета;

• 4)    место бухгалтерского учета в системе управления;

• 5)    задачи бухгалтерского учета;

• 6)    функции бухгалтерского учета;

• 7)    требования к бухгалтерской информации;

• 8)    пользователи бухгалтерской информации;

• 9)    предмет и объекты бухгалтерского учета.

Рассмотрим соответствие этих концепций трем элементам теории объема исследования бухучета-практики.

Первому элементу соответствуют следующие концепции (номера взяты из общего списка):

• -    хозяйственный учет;

• -    виды хозяйственного учета.

Второму элементу соответствуют:

• -    элементы бухгалтерского учета;

• -    задачи бухгалтерского учета;

• -    функции бухгалтерского учета;

• -    требования к бухгалтерской информации;

• -    предмет и объекты бухгалтерского учета.

Третьему элементу соответствуют:

• -    место бухгалтерского учета в системе управления организацией;

• -    пользователи бухгалтерской информации.

Несложно обнаружить, что последовательность концепций, относящихся к теории объема исследования бухучета-практики, в значительной мере соответствует ее рассмотренной ранее структурной характеристике.

Далее рассмотрим полноту охвата вопросов соответствующих элементов теории объема исследования бухучета-практики относящимися к ним концепциями.

Первый элемент является охваченным, так как в соответствующих концепциях рассматривается соотношение между бухучетом-практикой и его "конкурентом" по стоимостному наблюдению - оперативным учетом [5, с. 38 - 39]. Второй элемент является охваченным лишь наполовину - не представлена характеристика исследовательских результатов со стороны, используемых бухгалтерией. Третий элемент также охвачен лишь наполовину - не представлена характеристика поставщиков информации для бухгалтерского учета. Таким образом, теория границ исследования счетоводства, получающая отражение в учебной литературе по бухгалтерскому учету, в структурном отношении характеризуется наряду с некоторой нелогичностью и неполнотой.

Далее рассмотрим качество соответствующих характеристик. Основные недостатки концепции хозяйственного учета (частью которого выступает бухгалтерский учет):

• -    из предмета бухучета-практики необоснованно исключаются отклонения полученных данных стоимостного наблюдения от планов, стандартов и пр.;

• -    из предмета бухучета-практики необоснованно исключаются результаты исследований, связанных с управлением собственно бухгалтерским учетом.

И на самом деле согласно приводимым в работах по бухгалтерскому учету определениям хозяйственного учета к ведению последнего относится только наблюдение [9, с. 14].

К основным недостаткам концепции видов хозяйственного учета относятся следующие:

• -    бухгалтерский учет на предприятии (в продолжение его трактовки в концепции хозяйственного учета) трактуется как деятельность, заключающаяся исключительно в наблюдении [2, с. 8];

• -    из ведения бухучета-практики необоснованно исключается составление "стоимостных" форм статистической отчетности, которое при этом относится к статистическому учету, трактуемому как отдельный вид учета на предприятии. Об этом говорит как то, что деятельность по составлению статистической отчетности предприятия рассматривается в характеристике статистического учета, так и то, что данная деятельность не рассматривается как часть бухгалтерского учета в характеристике последнего [8, с. 91];

• -    соотношение между бухгалтерским учетом и оперативным учетом на

предприятии адекватно не раскрывается. В частности, не отмечается, что бухгалтерский учет широко пользуется информацией оперативного учета, прежде всего данными первичного наблюдения [7, с. 39]. Понятно, что в этих условиях отсутствуют и необходимые обоснования традиционного содержания собственно бухучета-практики, предполагающего широкое дублирование стоимостного отражения, осуществляемого подразделениями предприятия. Именно "благодаря" рассматриваемому недостатку теория объема исследования бухучета-практики во второй и третьей частях фактически формируется как теория его предмета.

Основными недостатками концепции элементов бухгалтерского учета являются:

• -    сведение общественно полезных результатов бухучета-практики к отчетности, т.е. исключение из их состава данных первичного стоимостного учета и регистров бухгалтерского учета, а также проблемных ситуаций и результатов исследования, связанных с управлением собственной деятельностью бухгалтерии;

• -    исключение из предмета бухучета-практики данных обобщенного стоимостного отражения, относящихся к статистической отчетности.

К основным недостаткам концепции задач бухучета-практики [1, с. 19].можно отнести то, что:

• -    реально получают отражение только те разновидности объектов исследования, которые подвергаются стоимостному наблюдению. Не уточняется, что к объектам познания бухучета-практики относятся в том числе деятельность по бухгалтерскому учету и ее элементы. В первой и третьей задачах в качестве объектов познания указываются деятельность предприятия в целом и такая ее сторона, как имущественное положение, во второй - процессы формирования и расходования различных видов имущества. В терминах последних могут быть охарактеризованы любые процессы деятельности предприятия, но в бухгалтерском учете к имуществу

относятся лишь те его виды, движение которых учитывается в денежном выражении, т.е. укрупненные виды имущества. К последним не относится, например, форма отчетности, в связи с чем процесс ее заполнения, выступающий элементом деятельности по бухгалтерскому учету, не является объектом познания бухучета-практики. Следует отметить, что деятельность по бухгалтерскому учету в целом и ее укрупненные элементы могут подвергаться обобщенному стоимостному наблюдению - в управленческом бухгалтерском учете при составлении отчетов о затратах на содержание бухгалтерии и ее подразделений;

• -    полезные результаты исследования соответствующих объектов познания, как правило, сводятся к данным стоимостного наблюдения (согласно второй задаче), а также к предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлению внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации (согласно третьей задаче). Таким образом, в качестве таковых не указываются проблемные ситуации, выявляемые в процессе стоимостного наблюдения. Заметим, что соответствующее участие бухгалтерского учета в исполнении контрольной функции обязательно находило отражение в концепции задач бухучета-практики в советской науке "бухгалтерский учет" [9, с. 13].Кроме того, в качестве полезных результатов бухучета-практики не указываются такие разновидности результатов исследования собственной деятельности бухгалтерии, как причины проблемных ситуаций, их возможные последствия, планы мероприятий по решению проблем и планы деятельности с их учетом;

• -    полезные результаты бухучета-практики, относящиеся к третьей задаче, выделены неправильно. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности не является задачей (полезным результатом) бухгалтерского учета (кроме случаев, касающихся работы собственно

бухгалтерии, чего, очевидно, не имели в виду авторы данной концепции задач);

• -    неполнота требований к бухгалтерской информации в первой задаче -указываются только полнота и достоверность [9, с. 28 - 29].

Таким образом, теория объема исследования счетоводства, представленная в учебной литературе по бухгалтерскому учету, характеризуется такими недостатками, как множественность конструктов, неполнота, нелогичность и рассредоточенность. Ранее были сформулированы основы для ее приведения в адекватную форму.