Гудвилл и методы его расчета

Вместе со стабилизацией и развитием рыночных и деловых отношений в России, понятие «деловая репутация» приобрело одно из важнейших значений для любого, уважающего себя предприятия. Её влияние распространяется на стоимость компании при её покупки или слиянии. Хорошая деловая репутация - это заветная цель всех предприятий и организаций.

Деловая репутация представляет собой своего рода «доброе имя» лица и учитывается в составе его нематериальных активов наряду с авторскими правами, ноу-хау и торговыми марками. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Положительная деловая репутация связана с позитивным отношением контрагентов к её обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительном результате сотрудничества. Отрицательная деловая репутация показывает нестабильность положения её обладателя в экономическом обороте, недоверие к нему со стороны контрагентов.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала [2].

Деловая репутация организации имеет два аспекта: качественный и количественный. Количественный аспект деловой репутации определяют понятием «гудвилл» (внутренний и внешний) [3].

Гудвилл (англ. Goodwill) - экономический термин, используемый в бухгалтерском учёте, торговых операциях для отражения рыночной стоимости компании без учёта стоимости активов и пассивов.

Гудвилл возникает из-за того, что при приобретении инвестиций может возникать положительная разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированного предприятия. Такая разница и называется гудвилл. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств. Положительный гудвилл в консолидированной отчётности отдельной строкой не выделяется, а негативный гудвилл (или бэдвилл, от англ. - badwill) сразу списывается на прибыли и убытки [1].

Традиционно гудвилл, возникающий в момент приобретения дочерней компании, рассматривается (и рассчитывается) как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании.

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции - сумма чистых активов дочерней компании Х процент владения.

Такой метод расчета гудвилла принято называть пропорциональным.

Новый метод расчета гудвилла состоит в сравнении справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой ее чистых активов, а не только ее частью, приходящейся на долю контролирующего акционера. При этом, справедливая стоимость дочерней компании приравнивается к сумме

• 1)    справедливой    стоимости    возмещения,    переданного

контролирующим акционером, и

• 2)    справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров (далее ДНА).

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиция контролирующего акционера + ДНА) - чистые активы дочерней компании.

Такой метод расчета гудвилла называют полным.

Возможна ситуация, когда при покупке организации выявляется ее отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют «bad will» - бэдвилл. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Гудвилл как актив в консолидированной отчетности не может существовать отдельно от чистых активов приобретенного дочернего предприятия. Поэтому проверка на обесценение гудвилла проводится на уровне генерирующей единицы, т.е. группы активов, которые создают независимый приток денежных средств. Обычно дочернее предприятие признают генерирующей единицей. В этом случае, при проведении проверки на обесценение, необходимо сравнить балансовую стоимость чистых активов и гудвилла дочернего предприятия и возмещаемую стоимость дочернего предприятия. При распределении убытка от обесценения на определенные активы в составе генерирующей единицы, сначала списываются активы, по которым точно известно обесценение, затем гудвилл, отнесенный на генерирующую единицу, и потом другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в генерирующей единице. Гудвилл, возникающий при приобретении дочернего предприятия, должен тестироваться на обесценение ежегодно. Это требование гарантирует, что гудвилл как актив в консолидированной отчетности не будет иметь завышенную оценку. Гудвилл представляет собой особый актив, по которому не может быть проведена дооценка.

При расчете гудвилла пропорциональным методом для целей проведения проверки на обесценение величину гудвилла увеличивают на сумму непризнанного расчетного гудвилла доли неконтролирующих акционеров. Убыток от обесценения сначала распределяется на общий гудвилл, признанный и непризнанный, пропорционально долям материнского предприятия и неконтролирующих акционеров в прибыли и убытках дочернего предприятия. Сумма убытка от обесценения, распределенного на непризнанный гудвилл, не влияет на консолидированную отчетность и величину доли неконтролирующих акционеров. Сумма убытка от обесценения, распределенного на признанный гудвилл, относится только к материнскому предприятию и не влияет на доли неконтролирующих акционеров. Если сумма убытка от обесценения превышает величину признанного и непризнанного гудвилла, то такое превышение распределяется на другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в генерирующей единице. Убыток в сумме такого превышения делится между материнским предприятием и неконтролирующими акционерами пропорционально их долям в прибыли и убытках дочернего предприятия.

Если гудвилл был рассчитан методом полного гудвилла, то все компоненты, необходимые для проведения проверки на обесценения, уже присутствуют на счетах учета. Убыток от обесценения (относится ли он на гудвилл или на иные активы) будет распределен пропорционально долям материнского предприятия и неконтролирующих акционеров в прибыли и убытках дочернего предприятия [5].