Характеристика изменений налогового законодательства Российской Федерации в 2017 году

Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) выступает в роли базового законодательного документа, данный фундаментальный нормативно-правовой акт является кладовой положительных исторических и экономических традиций нашего государства и мирового налогового права. Бюджетная система Российской Федерации базируется на налоговом законодательстве РФ. Именно поэтому постоянная модификация законодателем налогового кодекса целесообразна.

В 2017 году НК РФ претерпел следующие поправки:

• -    регламентирование НК РФ взимание страховых взносов (за исключением взносов на травматизм);

• - невозможность пояснения в бумажном документе противоречия по НДСв электронной декларации;

• -    начисление больше пеней в случае длительной просрочки уплаты недоимки;

• -    увеличение на два месяца минимального срока банковской гарантии ускоренного возмещения НДС;

• - обновление перечня продовольственных товаров, детских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%;

• -    не начисление НДФЛ на стоимость независимой оценки квалификации работника;

• -    введение социального вычета для физических лиц, оплативших независимую оценку своей квалификации;

• -    предоставление юридическим лицам права на создание резерва по сомнительным долгам (часть долга сверх размера встречного обязательства) на сумму больше, чем прежде;

• -    временное ограничение размера переносимого убытка по налогу на прибыль;

• -    разрешен перенос убытков прошлых лет (ранее в течение 10 лет);

• -    изменение распределения налога на прибыль (не 2% и 18%, а 3% и 17%);

• -    расширение ситуаций, при которых задолженность признается контролируемой (определяется по совокупности займов);

• -    включение сумм, потраченных на оценку квалификации работников, в расходы;

• -    увеличение предельной величины доходов плательщиков УСН до 150 млн руб.;

• -    наделение субъектов РФ правом устанавливать на своей территории льготу в отношении движимого имущества;

• -    увеличение предельной базы по «больничным» и пенсионным взносам;

• -    дополнение ст. 45 НК РФ п. 9, который указывает, что страховые взносы за плательщика может перечислить другое лицо;

• -    начисление страховых взносов на суточные свыше 700 руб. за день поездки по России и свыше 2500 руб. за день загранкомандировки;

• -    перенесение крайнего срока представления ежемесячной персонифицированной отчетности с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным;

• -    увеличение детских пособий на 5,4%;

• -    увеличение МРОТа до 7800руб. (ранее 7500руб.).¹

Для наиболее точного понимания внесенных изменений необходимо подробно рассмотреть наиболее существенные из них.

Возвращается единый социальный налог (взносы на все виды страхования) с сохраненными тарифами страховых взносов. Взимает этот налог Федеральная налоговая служба РФ. Уже в конце 2016 года Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ передали все данные о страхователях и взносах в ФНС. Налоговые органы проверяют правильность уплаты взносов, осуществляют зачет излишне выплаченных сумм, взыскивают недоимки, штрафы и пени, и за 2016 год тоже.

Предполагается снижение ставок страховых взносов на 2-3%, но устанавливается новая предельная база начисления страховых взносов:

• •    на социальное страхование - 718 000 рублей;

• •    на пенсионное страхование — 732 381,6 руб.;

• •    на медицинское страхование ограничений нет.

Изменилось количество отчетности по страховым взносам, а также сроки ее сдачи в ФНС. Она сдается раз в квартал до конца месяца следующего за отчетным, и сдается она в налоговые инстанции по месту регистрации компании. Вводится единый код бюджетной классификации (КБК) для всех взносов вместо трех, действующих ранее (соцстрахование, медицинское и пенсионное страхование). Распределение средств по фондам осуществляют налоговые органы.

По поводу правовой природы страховых взносов имелись различные мнения. С 1 января 2001 г. страховым взносам был придан налоговый характер путем их объединения в едином социальном налоге и включения его в Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2010 г. произошел обратный процесс. Единый социальный налог в соответствии с Федеральным законом от 4 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» был заменен на страховые взносы, что привело к кардинальному изменению правовой природы платежей, уплачиваемых в фонды обязательного страхования, приданием им неналогового характера. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 13 июня 2013 г. «О бюджетной политике в 2014–2016 годах» содержится просьба к правительству РФ определиться с целесообразностью передачи полномочий по администрированию социальных взносов (с сохранением их персонифицированного учета) Федеральной налоговой службе2.

Взносы на травматизм остаются в ФСС и исчисляются по старым правилам, новые изменения касаются взимания недоимок, пеней, возврата излишне уплаченных взносов, предоставления отсрочки платежа. Они отражены в законе №250-ФЗ от 03 июля 2016 года. Взносами можно оплатить: обучение охране труда; аптечки первой помощи; санаторий при вредной работе сотрудника компании.

Изменяется процедура определения класса профессионального риска при травматизме. Класс риска влияет на размер отчисляемых взносов, на травматизм. Класс риска определяется у компании по выбранному ею типу основной деятельности и ежегодно обязана подтверждать его. Если компания не подтвердила или не указала тип основной деятельности, то класс риска определяет ФСС по наиболее опасной деятельности, отраженной в перечне ее видов, независимо от того ведет она такую деятельность или нет.

Нововведением стало возможность уплачивать любому лицу налоги, сборы, пени, штрафы за налогоплательщика, а также за налогового агента (п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Распространяется данное положение и на юридических, и на физических лиц. Предыдущая редакция НК РФ содержала жесткое ограничение в отношении оплаты налога, сбора и т.д., обязывая налогоплательщика лично уплачивать налог.

Вводя данную норму, законодатель подстраховался, указывая на невозможность возврата уплаченного за другое лицо налога.

Появляется возможность у контролеров из Инспекции федеральной налоговой службы взыскать налоговую задолженность компании, образовавшуюся по итогом проверки, не только с материнской, дочерней или зависимой фирмы компании, но и с физического лица, который связан с организацией-должником (учредитель организации, имеющий 50%-ную долю в уставном капитале или более, директор либо акционер (в случае их участия в операциях по выводу выручки или активов должника)).Данная норма действует, если налоговая задолженность компании не погашена в срок более 3 месяцев.

Одним из главных нововведений стало изменение соотношения федерального и регионального бюджетов в области уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ). Следует заметить неизменность общей ставки, которая составляет 20%.

Изменения коснулись максимальной суммы резерва по сомнительным долгам, а именно определен новый порядок её установления. Согласно п.4.ст.266 НК РФ максимальной суммой является:

• •    при создании резерва по итогам отчетного периода – 10% от выручки (без НДС) за предыдущий год или за текущий отчетный период в зависимости от того, какая из величин будет больше;

• •    при создании резерва по итогам года – 10% от выручки (без НДС) за текущий год.

Помимо того установлены новые правила определения суммы сомнительного долга в случае наличия встречного обязательства у налогоплательщика перед контрагентом. А именно следует уменьшить суммы просроченной дебиторской задолженности на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ)3.

Новый порядок определения установлен и в отношении убытков прошлых лет. В период с 2017 по 2020 год размер налоговой базы может быть уменьшен на них не более чем на 50% (от суммы базы), однако не только в течение 10 лет с года возникновения убытка (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).

В случае непредставления или несовременного представления пояснений лицом, который в соответствии с законом должен был сообщить налоговому органу, предусматривается штраф(п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Данная норма касается и пояснений, указанных п. 3 ст. 88 НК РФ:

• •    несоответствие или противоречие между сведениями, которые содержатся в декларации налогоплательщика, и сведениями, имеющимися у налоговиков;

• •    уменьшение суммы налога к уплате в уточненной декларации по сравнению с ранее представленной;

• •    убыток в декларации по налогу на прибыль или декларации по УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Штраф уплачивается в размере 5 тыс. руб., а в случае повторного непредставления указанных выше пояснений в течение календарного года -20 тыс. руб.

Заметим, что пояснения к электронной НДС-декларации необходимо подавать лишь в электронном виде. В противном случае налоговые органы пояснений в бумажном виде не примут, или зафиксируют у себя, что налогоплательщик просто их не представил (п. 3 ст. 88 НК РФ.). А налогоплательщику придется выплачивать штраф. На пояснения, которые затребованы налоговыми органами по итогам проверок деклараций за периоды 2016 года, также распространяется данное положение.

Таким образом, следует сделать вывод о том, что налоговое законодательство изменяется не только путем введения новых норм, но и возвращения старых, методом практических показателей. Все изменения, внесенные в налоговое законодательство в 2017 году в отношении бизнеса, свидетельствуют о тенденции снижения контактов между Налоговой инспекцией и бизнесом, при усилении ответственности за его нарушение.