Характеристика налога на добавленную стоимость и некоторые нюансы его уплаты в бюджетную систему РФ

Разумеется, в торгово-рыночных отношениях, выгодоприобретатель (субъект, получающий реальную прибыль от продажи) обязан платить налоги. В зависимости от масштаба предпринимательской деятельности в государственную казну уплачиваются различные налоги. Одним из таких налогов является и Налог на добавленную стоимость.

С широко известной аббревиатурой «НДС» знаком практически каждый человек. Однако не каждый осведомлен о сущности Налога на добавленную стоимость, размерах его уплаты, а так же нюансах исчисления.

Налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом. Проще говоря, НДС - это дополнительная надбавка к конечной стоимости товара. То есть предприниматель, указывая конечную цену изделия (продукции) уже включает в нее размер налога на добавленную стоимость этого товара. По факту, данный налог «оплачивает» продавцу покупатель. В момент совершения покупки (сделки). Однако юридически именно продавец является плательщиком данного налога, и подает отчет в налоговый орган тоже именно он.

Простыми словами можно объяснить систему НДС так: продавец товаров явля- ется, условно говоря, сборщиком данного налога, а совершающий покупку - непосредственным плательщиком данного косвенного налога.

Стоит отметить, что уплачивается НДС только с выручки, то есть с разницы между конечной стоимостью товара и его себестоимостью [1].

Влияние НДС на формирование цены будущей продукции. Вообще стоимость продукции (товара) складывается из множества составляющих, стандартными из которых являются:

• -    себестоимость материала;

• -    потенциальная прибыль (выручка) с продаж;

• -    акцизы (в том числе, и налог на добавленную стоимость).

Кстати, ввиду последних изменений в Налоговом Законодательстве, а именно: в пункте 6 статьи № 168 Налогового Кодекса РФ, с 1 января 2018 года при продаже товаров в розницу на чеке обязательно нужно указывать НДС. Данную поправку внес 349 Федеральный Закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 27 ноября 2017 года. А вот на ценниках такая отметка обязательной не является.

Вообще, НДС принято исчислять 2 способами:

• 1.    Сложением. В данном способе конечный размер налога на добавленную стоимость рассчитывается путем сложения ценовых надбавок каждого вида реализуемых товаров.

• 2.    Вычитанием. Этот способ используется в подавляющем большинстве случаев. Он довольно прост в расчете: НДС исчисляется от совокупной чистой прибыли с продаж, а из полученной суммы вычитается налог, выплачиваемый ранее – во время приобретения материалов или сырья [2].

Государственные компенсации при уплате НДС

Да, для налогоплательщиков в России действуют множество компенсаций, льгот и послаблений. И для налога на добавленную стоимость не исключение.

По факту предприниматель имеет право на компенсацию НДС во избежание двойного налогообложения. Рассмотрим конкретный частный пример: предприятие экспортировало товар за рубеж. При этом оно уже уплатило ранее НДС за покупку сырья своему поставщику. Так как при экспорте товаров ставка НДС равна 0%, то есть покупатель товара никак не может «возместить» предприятию сумму уплаченного ранее налога. В данном случае предприятие может рассчитывать на компенсацию от Государства.

Право на получение компенсации имеют только налогоплательщики, работающие по общей системе налогообложения. Предприниматели, использующие в качестве системы налогообложения УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент, к сожалению, лишены такого права.

Основанием для получения компенсации суммы НДС является и ситуация, когда сумма налоговых вычетов налогоплательщика превышает общую сумму налога по итогам отчетного периода. Сам факт наличия излишне уплаченных средств по налогу должен быть указан в декларации. Компенсация может быть выражена в форме зачета или возврата.

Необходимо обязательное соблюдение одновременно трех условий для того, чтобы сумма НДС была принята вычету:

• –    реализуемые товары уже облагались НДС;

• -    вся продукция проходит бухгалтерский учет и проверку;

• –    счет-фактура заполнена без единой ошибки.

Возмещение суммы налога на добавленную стоимость носит заявительный характер.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на компенсацию, налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган в форме заявления. При этом для рассмотрения заявки, налоговому агенту необходимо представить пакет необходимых документов [3].

Подробности возмещения налога (все нюансы, требования и этапы) прописаны в статье № 176 Налогового Кодекса Российской Федерации.

У налогоплательщиков есть выбор, в какой форме получить возмещение по налоговым обязательствам. Можно оформить заявку на получение компенсации в стандартной форме и в ускоренной. В стандартном варианте, после принятия заявления, налоговый эксперт изучает отчетность и прочую предоставленную налогоплательщиком документацию, и, по истечению 7 рабочих дней выносит решение:

• 1.    О возмещении полной суммы налога, заявленной к возмещению;

• 2.    Об отказе в возмещении полной суммы налога, заявленной к возмещению;

• 3.    О возмещении частичной суммы налога, заявленной к возмещению;

• 4.    Об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Налоговый инспектор, принявший решение о возмещении суммы НДС, направляет поручение в Казначейство для перечисления причитающейся суммы в пятидневный срок. Возврат НДС производится по тем реквизитам, которые налогоплательщик указал в своем заявлении.

Если налогоплательщик имеет недоимки по налоговым обязательствам или задолженность по погашению штрафов и налоговых пеней, то в этом случае, при положительном решении о компенсации НДС, такому налогоплательщику автоматически перечисляют сумму компенсации в счет погашения его задолженностей перед бюджетом [4].

НДС в налоговой системе

Каждый гражданин Российской Федерации является налогоплательщиком того или иного налога. Будь то физическое лицо, либо ИП, организации – все должны уплачивать налоги.

Во-первых, необходимо знать, что налоговый период для уплаты налога на добавленную стоимость составляет 1 квартал. Соответственно, необходимо предоставлять отчетность в налоговые органы ежеквартально.

Во-вторых, важно помнить о жестких сроках подачи отчетности, несоблюдение которых приведет к штрафам. Отчитываться необходимо строго до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Дело в том, что, в соответствии с пунктом 1 статьи № 174 Налогового Кодекса РФ, уплата квартального налога делится на 3 части, и каждый месяц налогоплательщик должен уплачивать 1/3 от общей суммы налога, полученного в предыдущем квартале.

Полтора года назад были произведены изменения по заполнению налоговой дек- ларации. Вышел Приказ Федеральной Налоговой Службы России от 20 декабря 2016 года № ММВ-7-3/696@ «О внесении изменений и дополнений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@» (Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 января 2017 № 45170).

Заполняться декларация должна по новой специальной форме. А сдавать отчетность, после принятых Законом изменений, теперь можно только в электронной форме. При этом у налогоплательщика должен быть выход в интернет и электронная квалифицированная цифровая подпись. Конечно, раньше было проще – можно было отправить отчет посредством почты, но теперь о такой форме подачи декларации можно забыть. В письме ФНС от 30 января 2015 года № ОА-4-17/1350 четко говорится о том, что отчетность, сданная не в электронной форме, будет считаться непредставленной, и налогоплательщику после 25 числа месяца назначат штраф [5].